Государственная налоговая администрация Украины

В связи с принятием Закона Украины от 24.12.2002 № 349 “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, с целью обеспечения единого толкования отдельных положений законодательства по вопросам налогообложения согласно подпункту 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" и руководствуясь статьей 8 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине” ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (прилагается).

<…>

УТВЕРЖДЕНО приказ Государственной налоговой администрации Украины от 11.07.2003 № 346

Начиная с первого января 2003 года, в связи с вступлением в силу Закона Украины от 24.12.2002 № 349 “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” изменился порядок отображения в налоговом учете плательщика налога на прибыль предприятий сомнительной, безнадежной задолженности, предусмотренный пунктом 12.1 статьи 12 Закона Украины от 28.12.94 № 334 “О налогообложении прибыли предприятий” (далее – Закон № 334). Такой порядок распространяется не только на продавца товаров (работ, услуг), а также и на покупателя.

Под термином “сомнительная задолженность” следует понимать задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) или задолженность по уплате процентов (комиссионных), по которой существует неуверенность относительно ее погашения должником и которая отличается от безнадежной задолженности.

Начиная с 1 января 2003 года (согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334), плательщик налога - продавец товаров (работ, услуг) имеет право увеличить сумму валовых затрат отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в текущем или предшествующих отчетному налоговых периодах, в случае если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсаций их стоимости). При этом следует отметить, что право на увеличение суммы валовых затрат отчетного периода на стоимость отгруженных и неоплаченных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) возникает в продавца только на ту стоимость товаров (работ, услуг), которая в текущем или в минувших налоговых периодах была отнесена в состав валовых доходов в связи с продажей таких товаров (работ, услуг).

Согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334 указанное выше право на увеличение суммы валовых затрат возникает, если на протяжении отчетного периода происходит любое из таких событий:

а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела об его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;

б) указанная задержка в оплате (предоставлении других видов компенсаций) превышает 90 календарных дней и плательщик налога - продавец получает от покупателя согласие о признании ранее присланной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или не получает ответа на такую претензию на протяжении сроков, определенных законодательством;

в) по представлению продавца нотариус делает исполнительскую надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Следует отметить, что в случае когда плательщик налога – продавец до 01.01.2003 обратился в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела об его банкротстве, или по представлению продавца нотариус делает исполнительскую надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества, применяется порядок урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности, действовавший в соответствующий период. Плательщик налога, который не уменьшил сумму валового дохода в соответствующий налоговый период до 01.01.2003, не имеет права делать такое уменьшение после 01.01.2003.

Если плательщик налога осуществляет урегулирование сомнительной задолженности на основании абзаца “б” подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334, то в этом случае право на увеличение валовых затрат возникает только при условии обязательной посылки претензии к покупателю. В этом случае право на увеличение валовых затрат возникает в налоговом периоде, на который приходится последнее из таких событий:

а) окончание девяностого календарного дня с момента предельного срока погашения задолженности, предусмотренной договором;

б) получение от покупателя согласия о признании ранее присланной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или неполучения ответа на претензию на протяжении сроков, установленных разделом ІІ “Досудебное урегулирование хозяйственных споров” Хозяйственного процессуального кодекса Украины от 6 ноября 1991 года № 1798-XII.

Следует отметить, что согласно пункту 5 переходных положений Закона Украины от 24.12.2002 № 349 “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” порядок урегулирования безнадежной задолженности, определенный статьей 12 Закона № 334, применяется для целей налогообложения относительно задолженности, отнесенной в состав валовых затрат продавца или в страховой резерв кредитора, после вступления в силу данного Закона.

Таким образом, если последнее из указанных выше событий произошло до 01.01.2003, плательщик налога не увеличивает валовых затрат.

Получение от покупателя ответа на претензию на протяжении сроков, установленных Хозяйственным процессуальным кодексом Украины, в которой такая претензия отклонена полностью или частично, не дает права плательщику налога – продавцу на увеличение валовых затрат согласно абзацу “б” подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334. В этом случае продавец должен использовать порядок урегулирования сомнительной задолженности, предусмотренный абзацами “а или “у” указанного подпункта.

Согласно подпункту 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334 плательщик налога - продавец обязан увеличить валовый доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав валовых затрат согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334 или возмещенной за счет страхового резерва согласно пункту 12.3 этого Закона, в случае если на протяжении такого налогового периода происходит любое из таких событий:

а) суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично, или не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению), или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований относительно погашения этой задолженности или ее части;

б) стороны договора в досудебном порядке достигают согласия относительно продолжения (кроме случаев заключения мирового соглашения в рамках процедур восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенных законом);

в) продавец на протяжении одного месяца со дня получения покупателем претензии не получил ответа на такую претензию или получил от покупателя ответ о признании предоставленной претензии, но не получает оплаты (других видов компенсаций в счет погашения задолженности) на протяжении определенных в такой претензии сроков и при этом на протяжении следующих 90 дней не обращается в суд (хозяйственный суд) с заявлением о взыскании задолженности или о возбуждении дела об его банкротстве или взыскании заложенного ним имущества.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного вследствие такого увеличения, начисляется пеня в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, на протяжении которого состоялось увеличение валовых затрат согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода, и выплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную вследствие заключения мирового соглашения согласно законодательству по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

Так, например, в случае если увеличение валовых затрат на основании подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334 состоится в августе 2003 года (налоговый период три квартала), а увеличение валового дохода на основании подпункта 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 этого Закона будет происходить в ноябре 2003 года (налоговый период – год), то пеня рассчитывается за период с 1 октября по 31 декабря 2003 года.

Если в претензии, присланной плательщиком налога, не установлены сроки погашения обязательства, то срок в 90 дней, предусмотренный абзацем “в” подпункте 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334, начинается с момента получения ответа о признании предоставленной претензии.

Если в будущем (с учетом срока исковой давности) продавец обращается в суд, то он имеет право увеличить валовые затраты на сумму задолженности, которая обжалуется.

В случае если плательщик налога обжалует решение суда в порядке, установленном законом, увеличение валового дохода, предусмотренное подпунктом 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 Закона №334, не происходит до момента обретения решением суда законной силы. То есть, при осуществлении такого обжалования плательщик налога должен придерживаться сроков и порядка осуществления обжалования, которое установленные Хозяйственным процессуальным кодексом Украины.

Сообщение об увеличении валовых затрат или валового дохода, со ссылкой на соответствующие положения подпунктов 12.1.1 и 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334, плательщик налога - продавец подает налоговому органу вместе с декларацией за отчетный период.

Указанное сообщение подается по форме, которая установлена в приложении К4 к Декларации по налогу на прибыль предприятия. При этом, в случае осуществления корригирования валовых доходов или валовых затрат в связи с урегулированием сомнительной задолженности одновременно по нескольким договорам, приложение К4 подается в отдельности по каждому из таких договоров.

Если в будущем покупатель полностью или частично погашает задолженность, предварительно отнесенную продавцом в состав валовых затрат согласно положениям пункта 12.1 Закона № 334, продавец увеличивает валовый доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, на протяжении которого состоялось возвращение указанной задолженности или ее части (подпункт 12.4.1 пункта 12.4 статьи 12 Закона № 334).

Задолженность, предварительно отнесенная в состав валовых затрат согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334, которая не может быть принудительно взыскана с покупателя в связи с окончанием сроков исковой давности или которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного согласно законодательству по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства продавца в связи с таким признанием. При этом увеличения валовых затрат на основе подпункта 5.2.8 пункта 5.2 статьи 5 Закона № 334 не происходит.

Согласно подпункту 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334 плательщик налога - покупатель обязан увеличить валовые доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом или по исполнительской надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) либо 90-й календарный день от дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;

б) либо 30-й календарный день от дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительской надписи.

Сроки, определенные абзацем "а" указанного выше подпункта, распространяются также на случаи, когда покупатель не дал ответ на претензию, присланную продавцом, в сроки, определенные хозяйственно-процессуальным законодательством.

Сроки, определенные абзацем "б" указанного выше подпункта, применяются независимо от того, начал ли государственный исполнитель или лицо, приравненное к нему согласно закону, мероприятия по принудительному взысканию долга или нет.

В случае когда сроки, определенные абзацами “а” или “б” подпункта 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334, истекли до 01.01.2003, увеличения валовых доходов покупателя не происходит.

Подпункт 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334 применяется независимо от того, является ли продавец (кредитор) плательщиком налога на прибыль предприятий и каким образом и когда он отобразил операцию по продаже товаров (работ, услуг) и сомнительную задолженность, которая возникла по такой продаже, в своем налоговом учете.

Покупатель обязан увеличить валовые доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), в налоговом периоде, на который приходится 90-й календарный день от дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором, при условии наступления одного из следующих событий:

неполучение претензии от продавца на протяжении таких 90 дней;

получение претензии, но непредоставление ответа на нее на протяжении таких 90 дней;

непризнание полученной претензии;

получение претензии, в которой не установлены сроки погашения обязательства, и предоставление ответа на нее на протяжении таких 90 дней.

Указанное в подпункте 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334 увеличение валового дохода покупателя не осуществляется относительно задолженности (ее части), которая погашается таким покупателем до наступления сроков, определенных абзацами "а" или "б" данного подпункта.

Непогашенная задолженность (ее часть) за товары (работы, услуги), не предназначенные для дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности покупателя (стоимость которых не включается в состав валовых затрат), также учитывается при увеличении валового дохода согласно подпункту 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334.

При этом, если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает валовые затраты на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Сообщение об увеличении валовых затрат или валового дохода, со ссылкой на соответствующие положения подпункта 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334, плательщик налога - покупатель подает налоговому органу вместе с декларацией за отчетный период.

Указанное сообщение подается по форме, которая установлена в приложении К4 к Декларации по налогу на прибыль предприятия. При этом в случае осуществления корригирования валовых доходов или валовых затрат в связи с урегулированием сомнительной задолженности одновременно по нескольким договорам приложение К4 подается в отдельности по каждому из таких договоров.

Задолженность, предварительно отнесенная в состав валовых доходов согласно подпункту 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона № 334, признается безнадежной вследствие окончания сроков исковой давности, недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного согласно законодательству по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства покупателя в связи с таким признанием. При этом увеличения валового дохода, предусмотренное подпунктом 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона № 334, не происходит.