Об отражении безнадежной задолженности в декларации о прибыли предприятия
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо и сообщает. Относительно пункта 1При получении предварительной оплаты за товары предприятие на основании пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 и пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) должно включить сумму такой оплаты в состав валового дохода (строка 1.1 приложения А декларации о прибыли предприятия (далее - декларация). Следует отметить, что продажа товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров (п.1.31 ст.1 Закона). В случае если срок исковой давности по кредиторской задолженности за оплаченные, но не отгруженные товары истек, то такая операция уже не является продажей товаров и, соответственно, не подпадает под действие пп.4.1.1 ст.4 Закона. Пунктом 1.22 ст.1 Закона установлено, что безвозвратная финансовая помощь - это сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной после истечения срока исковой давности. Таким образом, вышеупомянутая операция является операцией по предоставлению безвозвратной финансовой помощи. Сумма такой помощи (в том числе и сумма НДС) должна быть отражена в строке 4.1 приложения Г декларации. Одновременно сумма полученной оплаты за товары, предварительно отраженная в строке 1.1 приложения А декларации, отражается со знаком "-" в строке 8.6 приложения Е декларации. При осуществлении предварительной оплаты за товары предприятие на основании пп.5.2.1 ст.5 и пп. 11.2.1 ст.11 Закона должно включить сумму такой оплаты в состав валовых расходов. Пунктом 5.9 ст.5 Закона установлена обязанность ведения налогоплательщиком учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разница вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном квартале. В случае если стоимость таких запасов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляется к составу валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде. В соответствии с п.4.9 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.97 г. №214 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под №313/2117 (в редакции приказа от 21.01.98 г. №37, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.02.98 г. под №94/2534) (с изменениями), налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товарно-материальных ценностей осуществляется предприятиями не только по запасам, стоимость которых фактически компенсирована или которые приобретены на условиях товарного кредита или в рассрочку и находятся на складах (местах хранения), в незавершенном производстве, в готовой продукции, в розничной торговле и т.п., но и по запасам, которые еще не поступили в предприятие, но стоимость которых авансом уже оплачена. Пунктом 2 Приказа Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.2000 г. №530 "О внесении изменений и дополнений в Порядок составления декларации о прибыли предприятия", зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.10.2000 г. под №710/4931, установлено, что до приведения положений Закона в соответствие с требованиями пункта 2 статьи 3 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" действие абзаца четвертого пункта 4.9 Порядка составления декларации о прибыли предприятия в части применения правил ведения налогового учета при определении балансовой стоимости запасов приостанавливается. Таким образом, расходы налогоплательщика, возникшие в связи со списанием средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (предоплата, авансирование), отражаются в строке 12 декларации о прибыли предприятия в том отчетном периоде, в котором было осуществлено указанное списание средств, а сумма прироста приобретенных в связи с этим запасов отражается в строке 13 декларации в том отчетном периоде, в котором имело место оприходование указанных запасов. В соответствии с пп.5.2.8 ст.5 Закона, в состав валовых расходов включаются суммы безнадежной задолженности, по которым истек срок исковой давности. Т.е. в случае если срок исковой давности относительно дебиторской задолженности, возникшей при предварительной оплате товаров, истек, но эти товары так и не были получены, сумма такой задолженности должна быть отражена в строке 17 декларации (в том числе и сумма НДС). Одновременно сумма произведенной оплаты за товары, предварительно отраженная в строке 12 декларации, отражается со знаком "-" в строке 23 декларации. Относительно пункта 2При оприходовании товаров (до осуществления оплаты) предприятие на основании пп.11.2.1 ст.11 и пп.5.2.1 ст.5 Закона должно включить стоимость таких товаров в состав валовых расходов (строка 12 декларации). На основании п.5.9 ст.5 Закона указанное предприятие должно сумму прироста балансовой стоимости приобретенных товаров отразить в строке 13 декларации со знаком "-". По истечении срока исковой давности такая кредиторская задолженность списывается и стоимость вышеупомянутых товаров остается неоплаченной. В данном случае, в соответствии с п.1.23 ст.1 Закона, эти товары считаются предоставленными бесплатно. Стоимость таких товаров (в том числе и сумма НДС) на основании пп.4.1.6 ст.4 Закона должна быть включена в состав валового дохода предприятия (строка 4.3 приложения Г декларации). При отгрузке товаров предприятие на основании пп.11.3.1 ст.11 и пп.4.1.1 ст.4 Закона должно включить стоимость таких товаров в состав валового дохода (строка 1.1 приложения А декларации). Одновременно, в соответствии с пп.12.1.1 ст.12 Закона, налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) имеет право уменьшить сумму валового дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, в случае если покупатель таких товаров задерживает без согласования с налогоплательщиком оплату их стоимости. Указанное уменьшение осуществляется в случае, если налогоплательщик обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с такого покупателя или о признании покупателя банкротом, а также в случаях, если по представлению продавца нотариус совершил исполнительную надпись о взыскании долга с покупателя или взыскании заложенного имущества. В случае такого уменьшения стоимость отгруженных товаров вместе с суммой НДС должна быть отражена в строке 10.1 приложения Є декларации. В случае если в течение последующих налоговых периодов суд (арбитражный суд) не удовлетворяет по вине налогоплательщика иск или удовлетворяет его частично, налогоплательщик обязан увеличить валовой доход соответствующего налогового периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) или ее часть, которая не признана судом (арбитражным судом). Сумма такого увеличения должна быть отражена в строке 1.6 приложения А декларации вместе с суммой начисленной пени на эту стоимость.* Подпунктом 12.1.5 ст.12 Закона установлено, что в случае если суд (арбитражный суд) принимает решение в пользу продавца, валовые доходы такого продавца увеличиваются на сумму задолженности, фактически возмещенной покупателем. Такое увеличение отражается в строке 5.9 приложения Д декларации. В случае если в течение тридцати календарных дней после принятия решения покупатель не возвращает сумму задолженности, признанной судом (арбитражным судом), продавец обращается в арбитражный суд с заявлением о признании такого покупателя банкротом. При этом валовые доходы продавца не увеличиваются на сумму признанной задолженности покупателя в течение срока судебного рассмотрения дела. В случае если продавец в указанный срок не подает заявление в арбитражный суд, он обязан увеличить валовые доходы на сумму задолженности, признанной судом (арбитражным судом) (строка 5.9 приложения Д декларации). Заместитель председателя Г. БОНДАРЕНКО |