МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ 1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Nи=tи·А (1), tи - ставка налога на имущество; А - стоимость основных средств. Однако амортизация основных средств входит в себестоимость продукции. Поэтому для налога на прибыль можно записать NI=tI·(I-a·A) (2), I - годовая налогооблагаемая прибыль без учета амортизации основных средств; а - средний коэффициент амортизации основных средств. Сложим налог на имущество и налог на прибыль Nи+NI=tI·I+(tи-a·tI)·A Таким образом, видим, что если tи>a·tI, то чем меньше стоимость имущества, тем меньше мы будем платить налогов. В этом случае основные средства выгодно списывать как можно раньше. Если же tи<a·tI, то чем больше стоимость имущества, тем меньше фирма будет платить налогов. В этом случае выбытие основных средств до окончания срока амортизации будет уменьшать прибыль в течение срока амортизации. В цифрах. Пусть а=0.1 - средний срок амортизации 10 лет - 10 % в год; tи=0.015 - налог на имущество - 1.5 %; tI=0.4 - налог на прибыль - 40 %; А=100 тыс. руб. - стоимость имущества; I=120 тыс. руб. - годовая прибыль. В этом случае налог на имущество плюс налог на прибыль Nи+NI=0.4·120+(0.015-0.1·0.4)·100=45.5 тыс. руб. Если же в результате переоценки основных средств их стоимость возросла до 200 тыс. руб., то суммарный налог уже составит 43 тыс. руб. Это означает, что приобретаемое имущество, даже бездействуя, будет приносить фирме 2.5 % годовых в течение срока амортизации.
2. КОМПЕНСАЦИЯ ЗА УПЛАЧЕННЫЙ НДС Пример. Налоговая инспекция забраковала отчет, в котором НДС исчислялся, исходя из выручки от реализации товаров без учета компенсации за уплаченный НДС за приобретенные фирмой товары. Мотивировалось это тем, что была занижена налогооблагаемая прибыль. С одной стороны, был заплачен НДС больше, чем положено. Но с другой стороны, налог на прибыль получился меньше. Спрашивается - действительно ли было заплачено налогов меньше требуемой суммы, или нет? Сначала с НДС. Nндс=tндс·(S-E0-E1), где Nндс - налог на добавленную стоимость; tндс - ставка налога на добавленную стоимость; S - выручка от реализации; Е0 - затраты на приобретение реализуемых товаров; Е1 - затраты на приобретение дополнительных товаров, работ и услуг (оплата электроэнергии, коммунальных услуг, услуг телефонной сети, услуг транспортных и строительных фирм, амортизация основных средств и МБП и т.п.), в стоимость которых был включен НДС; tндс·(Е0+Е1) - компенсация за НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ и услуг. Теперь налог на прибыль. NI=tI·[(1-ts)·(1-tндс)·S-(1-tндс)·(E0+E1)-E2], где NI - налог на прибыль; tI - ставка налога на прибыль; ts - ставка налогов, исчисляемых от выручки от реализации; Е2 - затраты, не связанные с приобретением товаров, работ и услуг, но которые можно отнести на себестоимость. Это фонд оплаты труда и все налоги, исчисляемые от ФОТ; налоги, которые можно относить на себестоимость; арендная плата, проценты за полученные кредиты и т.п. По сути, только включение этих затрат и отличает налог на прибыль от НДС. Теперь вернемся к нашей фирме. Она заплатила НДС
Nндс1=tндс·S Всего они заплатили N1=Nндс1+NI1=tндс·S+tI·(SE-E0-E1), а нужно было заплатить N2=Nндс2+NI2=tндс·(S-E0-E1)+tI·(SE-(1-tндс)·(E0+E1)). Найдем их разницу D N=N1-N2= tндс·(E0+E1)-tI·tндс·(E0+E1)=(1-tI)·tндс·(E0+E1). Все сомножители есть величины положительные. Поэтому N1>N2, т.е. фирма хотела заплатить налогов больше, чем требуется. А насколько они хотели переплатить налогов? Пусть Е1=Е0=50 тыс. руб., tI=0.4, tндс=0.1667. Тогда D N=(1-0.4)·0.1667·(50+50)=10 тыс. руб. "Всего лишь" на 10 тыс. руб.
Видим, что выбор небольшой. Учет реализуемых товаров с точки зрения выплаты НДС выгоднее вести по факту прихода денежных средств. При этом величина дебиторской задолженности D меньше на величину t0? D, чем при учете по факту отгрузки (см. параграф "Оптимизация дебиторской задолженности") Литература 1. Арешонков В.Г. Экономика. - М.: Инфра-М, 1996.2. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. - М.: Дело, 1997. |