Факультет экономики
Специальность: Экономика предприятия
В магистерской работе рассматривается тема совершенствования управления затратами субъекта хозяйствования, которая предполагает раскрытие сущности затрат предприятия, существующих методов управления затратами, научные разработки и рекомендации в данной области, анализ деятельности предприятия и практическое применение предложенных рекомендаций.
Актуальность темы «Совершенствование управления затратами субъекта хозяйствования» заключается в том, что формирование расходов производства и их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций – это важно не только в связи с тем, что предприятие несет расходы в производстве товаров и услуг, которые являются важной характеристикой деятельности, а также и с тем, что неправильная организация расходов ведет к катастрофическим последствиям. Каждый опытный руководитель понимает, что минимизация расходов – это главный фактор максимизации прибыли и укрепления конкурентных позиций, но достаточно сложно обнаружить причины низкой отдачи от производства, если не уделяешь достаточного внимания к самой организации этих расходов.
Данная работа подразумевает связь с изучением таких дисциплин как экономика предприятия, менеджмент, финансы предприятия, инновационная политика. Кроме того, позволяет более подробно изучить механизм формирования затрат на предприятии, их минимизации, а также сформировать определенные представления о том как необходимо организовывать деятельность, чтобы максимизировать доход снижая затраты и тем самым укреплять конкурентные позиции на рынке.
Целью магистерской работы является более подробно рассмотреть управление затратами на предприятии, а также предложить свои рекомендации по усовершенствованию данного механизма.
Научная значимость данных разработок основывается на поиске наиболее эффективных управленческих решений и соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Данные учета расходов производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важными факторами выявления производственных резервов, постоянного контроля, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это значит, что часть расходов производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации. Построение учета производственных расходов и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной мере зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия производимой продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Сказанное определяет порядок документального оформления расходов, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы вычисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Построение учета расходов зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений. Однако в это время достаточно жестко регламентированы отдельные элементы расходов, которые включаются в себестоимость продукции. Поэтому, важно, чтобы организация учета расходов на производство и применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции не противоречили друг другу. Применяя в практической деятельности существующие положения о составе расходов, стоит строго придерживаться позиции относительно соблюдения принципов и базовых правил учета. Все сделанные организацией затраты непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухгалтерском учете расходов на производство. В соответствии с действующим налоговым законодательством для целей налогообложения, сделанные организацией расходы корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это значит, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов расходов и это ограничение реализуется с помощью корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих расходов при вычислении облагаемой налогом прибыли.
Исходя из выше сказанного можно понять, что правильная организация учета затрат позволяет достигать значительных результатов в короткий период времени, повысить рентабельность производства, увеличить объемы реализации, снизить потери и в этом заключается практическая значимость данной тематики исследований.
В мировой практике различают две системы управления затратами – стандарт-костинг и директ-костинг.
В современных условиях ведения хозяйства процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении расходами предприятия есть система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля расходов в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Термин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных расходов (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или предварительно вычисленные расходы на производство, а слово «кост» — это расходы, которые приходятся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном понимании слова означает стандартные расходы. Эта система направлена в первую очередь на контроль за использованием прямых расходов производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.
В основе директ-коста лежит расчет сокращенной себестоимости и определение маржинального дохода. Он имеет два варианта: простой директ-кост (учитываются только переменные затраты) и развитый директ-кост (учитываются переменные и постоянные затраты). Обобщенно сущность системы директ-коста состоит в разделении расходов на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных расходов. Разница между выручкой от продажи продукции и переменных расходов являет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.
Помимо этих систем необходимо учитывать следующие факторы влияющие на уровень затрат предприятия:
1. Повышение технического уровня производства.
2. Совершенствование организации производства и труда.
3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества.
4. Улучшение использования природных ресурсов.
5. Учет отраслевых и других факторов.
Указанные выше системы учета затрат и факторы влияющие на их уровень являются общепринятыми, но недостаточными. Для повышения эффективности управления затратами предприятия необходимо проводить постоянные мониторинг внешней экономической среды и уделять значительное внимание инфляционному уровню в стране и инвестиционным планам развития.
В условиях инфляции растут не только выручка от реализации, но и затраты предприятия на приобретение сырья, материалов, электроэнергии, получение кредитов и др. При превышении темпов роста цен на данные ресурсы по сравнению с ценами реализуемой продукции, у предприятия обостряется потребность в оборотных, прежде всего денежных средствах, растет потребность в дополнительных источниках финансирования, увеличиваются расходы, ухудшается финансовое положение. Инфляция резко усиливает значение многих факторов хозяйственной деятельности: экономии материальных и трудовых ресурсов; нормирования сырья, материалов, топлива, энергии и пр.; роста производительности труда (роста объемов производства при заданном (неизменном) общем уровне затрат); соотношения кредиторской и дебиторской задолженности. В условиях инфляции оценку производственных запасов нередко проводят по методу ЛИФО. В этих условиях оценка приобретения и заготовки материалов более выгодна по учетным ценам и отклонениям от фактических затрат (а не по фактической себестоимости приобретений). При инфляции важно не допускать опережающего роста затрат на потребляемые изделия, сырье по сравнению с темпами инфляции, следует по возможности сохранять прежний уровень затрат на единицу продукции за счет роста объемов производства и дополнительных мероприятий. Проблема состоит в том, что во время быстро растущей инфляции в стране сложно уследить за изменениями отдельных составляющих в себестоимости продукции. Например, следует учитывать изменение цен на сырье и материалы, ведь удорожание этого фактора в первую очередь отразится на производстве товаров и услуг, в частности на объеме их выпуска, что повлечет за собой быстрое снижение прибыли предприятия. Мероприятия по борьбе с негативным влиянием инфляции на уровень затрат отдельно взятого субъекта хозяйствования должны разрабатываться исходя из сложившейся ситуации на самом предприятии после проведения детального анализа внутренних возможностей по управлению затратами, а именно, стоит ли больше внимания уделять нормированию труда, загрузке и интенсивности работы оборудования, экономии ресурсов по отдельным статьям калькуляции, стимулировать работников к более эффективному труду, требовать погашения дебиторской задолженности, стараться снизить кредиторскую, увеличивать объемы производства и так далее должен решать соответствующий орган по управлению предприятием. Менеджерам и специалистам предприятия необходимо проводить мониторинг внешней среды и анализ экономической обстановки в стране, устанавливать их влияние на деятельность субъекта хозяйствования и в связи с этим корректировать достигнутые и прогнозировать будущие результаты деятельности, то есть самостоятельно моделировать инфляцию. Бесспорно, для успешного осуществления моделирования инфляции требуется ввести ряд рамочных условий, а именно: законодательное провозглашение политики моделирования инфляции; четкое определение ответственного органа и его исключительных полномочий в области денежно-кредитной политики; независимость Центрального банка; надежная и последовательная фискальная политика; прозрачная, конкурентная и открытая финансовая система; прозрачность денежно-кредитной политик и др.
Инвестиции являются крайне важным аспектом обеспечения эффективной деятельности предприятий. Инвестиционные затраты могут дать предприятию существенный рывок в развитии, а их отсутствие либо реализация инвестиционного проекта без предварительных исследований и калькуляции затрат привести к постепенному снижению прибыльности деятельности субъекта хозяйствования, а в дальнейшем и банкротству. Поэтому, для обеспечения стратегического развития предприятия, необходимо осуществлять взвешенную политику вложения средств и оценивать риски, которые при этом возникают, в особенности риски связанные с нестабильностью внешней экономической среды, прогнозируемым уровнем инфляции, нестабильностью национальной валюты, изменениями предпочтений инвесторов и т.д. Проблемой осуществления эффективных инвестиций занимались такие ученые и практики как Федоренко В., Охоба О.М., Латышов М.В., Яструбецкая Д.С., Шарко М.В., Онирщенко В.О., Румянцева Г.И. и другие. Приоритетными направлениями их работ являются исследование и совершенствование методов оценки эффективности инвестиций, определения сущности денежных потоков в контексте инвестиционного анализа. Но вместе с тем, авторы данных работ рассматривали инвестиционные проекты не уделяя достаточного внимания формированию затрат в условиях резкого усиления нестабильности внешней среды связанного с мировым кризисом. Целью данной работы является охарактеризовать факторы, которые возникают в условиях финансового кризиса и ведут к появлению значительных затрат по инвестиционному проекту, потере вложенных средств или уменьшения от их отдачи, а также степень их влияния и нейтрализацию этих факторов.
К общему числу наиболее существенных факторов можно отнести следующие: высокий уровень инфляции в стране; кризисное состояние банковской системы; несовершенство законодательной базы; высока налоговая база и др. Наиболее весомым фактором, который в условиях неопределенности изменения внешней среды оказывает существенное влияние на уровень затрат по проекту, является уровень инфляции. В январе 2009 года инфляция в Украине составила 2,9%, в феврале 2,3%. По некоторым оценкам годовой уровень составит 20%. То есть, инвестиционные средства «съедаются» инфляцией на указанные суммы, тем самым уменьшая реальную прибыльность любого проекта. Основными факторами высокой инфляции можно считать девальвацию гривны и отток депозитов из банковской системы. Девальвация национальной валюты стала основной причиной подорожания большинства потребительских товаров и особенно импортного производства в первом квартале 2009 года. Рост инфляции осложняет инвестиционные процессы, во-первых, не позволяет учесть все возможные изменения уровня цен на различные товары и услуги, необходимые для реализации инвестиционного проекта (например, цены на основные фонды - станки, силовые машины, транспорт, если речь идет об инвестировании в развитие предприятия). Причем следует принять во внимание тот факт, что доля изменения цен на товары, не связанных с инвестиционным проектом, также будут иметь косвенное влияние на успех инвестирования, так как связано с уровнем покупательной способности населения. В-вторых, вследствие непредсказуемого изменения цен на различные товары сложно прогнозировать уровень выручки предприятия, что не дает возможность дать реалистичную оценку эффективности инвестиционного проекта. В-третьих, немаловажен факт повышения капиталоемкости проекта, что отодвигает его реализацию во времени, делает заведомо убыточным, а то и вовсе невозможным. То есть общепринятые методы расчета эффективности инвестиционного проекта такие как расчет дисконтированной стоимости, индекса прибыльности, периода окупаемости в условиях высокой изменчивости экономической среды попросту не работают. Но использовать эти инструменты все же можно, для этого необходимо в ставку дисконтирования заранее включать прогнозируемы уровень инфляции и премии за риск вложения средств (по экспертным оценкам подобная премия с целью сохранения позиций на рынке составляет 6-10%).
Другими словами, для того чтобы правильно оценить эффективность инвестиционного проекта необходимо ориентироваться на максимальную величину инфляции и премии за вложение средств. Ситуация финансового обеспечения инвестиционных проектов осложняется тем, что проводить операции с денежными потоками весьма рискованно, потому как с резким оттоком депозитов вкладчиков становиться очевидной ситуация банкротства банков, которые являются посредниками в данном деле. Это усугубляется еще и тем, что банки не в состоянии обеспечить реальную доходность депозитов, так реальная убыточность гривневых депозитов с поправкой на инфляцию в год составляет 1,2%, долларовых – 2,9%, в евровалюте - 9,1%. Помимо этого возникают проблемы с возвращением депозитов, то есть ситуация при которой банк просто не в состоянии вернуть денежные средства. Эта ситуация вызывает в свою очередь осложнения с привлечением и своевременным аккумулированием инвестиционных средств, возникает ситуация невозможности финансирования инвестиционного проекта. В последние месяцы появились своеобразные биржи где можно получить наличные, погасив свой долг чужим вкладом. Работает это так: допустим, у одного вкладчика – 20 тыс. грн на счету, у другого – такого же размера кредит. Они между собой договариваются о так называемом «взаимозачете»: вкладчик погашает чужой кредит своим депозитом, а взамен получает наличные, но в меньшем объеме (поэтому такая схема и выгодна обеим сторонам). То есть подобная схема может позволить снижение уровня инвестиционных затрат предприятия в переломные моменты деятельности. Кроме всего прочего не рекомендуется делать вложения в ценные бумаги в 2009 году. Реальная доходность по ценным бумагам только в январе составила минус 12,0%. Но и «держать» денежные средства в наличной форме также не целесообразно. Еще одним не менее важным фактором осложнения инвестирования является несовершенство законодательной базы направленной на упрощение инвестиционных процессов и выхода экономики из кризиса. Например, недавно был принят закон об инвестировании в строительство жилья - Закон "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно совершенствования финансовых механизмов осуществления инвестиций в строительство жилья", согласно которому в случае нарушения сроков строительства, определенных в проектной декларации, покупатель приобретает право на досрочный выход из фондов финансирования строительства (ФФС) с возвратом всех вложенных средств в течение 15 календарных дней. Для большинства застройщиков, которые были вынуждены временно приостановить реализацию строительных проектов, данная норма станет началом конца. То есть подобные законодательные акты не только осложняют инвестирование средств, но и влекут за собой колоссальные потери со стороны производителя. Необъяснимым остается тот факт, почему именно для фондов финансирования строительства разрешен досрочный выход доверителей, в то время как выход инвесторов из остальных механизмов был запрещен с 14 января 2009 года. Что это какое то приоритетное направление борьбы с низкой эффективностью инвестиций? Неясно. На сегодняшний день в условиях кризиса многие страны начали переходить на снижение налогообложения бизнеса, но в Украине существующие ставки налогов не только остались на прежнем уровне, но уже существует тенденция к их увеличению, а самое главное вводятся новые виды налогов - один из них это налог на недвижимость. Министерство финансов предлагает ввести налог на недвижимость с 2009. Об этом заявил министр финансов Виктор Пинзенык в ходе встречи премьер-министра с мэрами городов Украины. Он отметил, что введение данного налога должно дать ресурсную базу местному самоуправлению для решения проблем в регионах. Возможно в плане реализации социальных программ это и оправдано, но в сложившейся экономической ситуации в стране, часть доходов субъектов хозяйствования уйдет в тень. Подобная тенденция не может не найти отражение на инвестировании средств, так как увеличение налоговых ставок при нехватке денежных средств увеличит затраты предприятия неоднократно и снизит рентабельность инвестиционных проектов. Таким образом в виду указанных причин для инвесторов наиболее оптимальным вариантом на сегодняшний день является осуществление реальных инвестиций, то есть вложение средств в материальные носители и развитие собственного предприятия, что снижает риск невозврата средств. При этом помимо предложенных ранее дополнений к инструментам оценки эффективности инвестиционных вложений, следует воспользоваться показателем операционного рычага: подобные инвестиции будут эффективны при условии постепенного снижения данного показателя в течении инвестиционного цикла.
Рис. 1 - Схема факторов влияющих на формирование эффективной системы управления затратами предприятия (анимация, 7 кадров, 15 циклов повтора, 37Kb)
Основные исследования в сфере управления затратами на предприятии в Украине принадлежат таким ученым и практикам: Хобте В.М., Черниковой Е.Г., Егоровой С.А., Романенко В.А., Волковой М.В. и другим, на глобальном уровне: О.В. Алексеевой, М.А. Болюх, М.А. Бахрушиной, В.Ф. Голову, М.Г. Горбатюку, Ш. Датару, К. Друри, В.Б. Ивашкевичу и др.
Таким образом перечисленные факторы составляют сложную систему управления затратами предприятия и обеспечивают его успешное функционирование и сохранение конкурентных позиций. Приоритетность данных исследований заключается в том, что правильная организация целей деятельности и миссии предприятия не может быть осуществлена без предварительного анализа той среды где будет действовать предприятие, ее требований к необходимым затратам и отдачи от них. Поэтому важность правильной затратной политики говорит сама за себя. Учет всех факторов системы затрат позволит не только получить отдачу от вложенных средств, но и спрогнозировать возможные производственные проблемы и избежать их.
На данном этапе работа над магистерской работой не окончена, после декабря 2009 года полный вариант можно получить у автора либо у научного руководителя.