Українська   English
ДонНТУ   Портал магистров

Реферат по теме выпускной работы

Содержание

Введение

Капитал - одна из наиболее используемых экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Любая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна иметь определенный капитал, представляющий собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

1. Актуальность темы

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Капитал становится одной из стратегических целей управления и важным объектом бухгалтерского учета. Эффективное управление капиталом невозможно без изучения и дальнейшего совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Важнейшим компонентом информационной системы управления капиталом является бухгалтерский учет, данные которого являются не только информацией о состоянии и изменении состояния объектов управления, но и базой аудита.

Необходимость в совершенствовании методологии учёта и анализа собственного капитала организации возникает при переходе к международным стандартам финансовой отчётности (МСФО). В результате в настоящее время встаёт вопрос о стандартизации и методологическом обеспечении учёта элементов собственного капитала организации.

2. Цель и задачи исследования, планируемые результаты

Цель исследования заключается в выявлении недостатков и противоречий в бухгалтерском учёте собственного капитала и разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию учёта и аудита собственного капитала.

Реализация поставленной цели предполагает собой раскрытие следующих задач:

  1. Исследование концептуальных основ и среды стандартизации учета собственного капитала;
  2. Раскрытие и обобщение теоретических аспектов и практического опыта бухгалтерского учета собственного капитала в условиях стандартизированной среды ДНР;
  3. Раскрытие основных особенностей аудита собственного капитала;
  4. Выявление основных направлений совершенствования бухгалтерского учёта и аудита собственного капитала.

Объект исследования: хозяйственные операции, связанные с формированием и изменениями собственного капитала на предприятиях различных форм собственности.

Предмет исследования: совокупность теоретических, методических и практических вопросов бухгалтерского учета и аудита операций с собственным капиталом.

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта собственного капитала, предложенные в данной магистерской диссертации, могут быть использованы при разработке стандартов бухгалтерского учета Донецкой Народной Республики с целью недопущения некоторых противоречий и несоответствий, приводящих к искажению финансовой отчетности предприятий.

3. Обзор исследований и разработок

Капитал по праву является одной из ключевых экономических и учётных категорий, сущность которой исследуется учёными уже многие столетия. Термин «капитал» произошел от латинского слова «capitalis», означающего – главный, основной. Впервые данный термин был введён философом Древней Греции Аристотелем в IV веке до н.э. С развитием экономической мысли содержание понятия капитала претерпевало существенные изменения, вследствие чего имели место различные трактовки капитала.

3.1 Обзор международных источников

Первым, кто разделил капитал собственника и капитал предприятия был итальянский учёный Ди Пиетро, который назвал счёт, предназначенный для учёта капитала, краеугольным камнем всей учётной системы, считая, что счёт капитала отражает кредиторскую задолженность предприятия перед собственником.

Сторонники политической экономии А. Смит и Д. Рикардо приравняли капитал к накопленному труду. Они считали, что накопление капитала является основным условием роста производства. А. Смит относил к капиталу часть запасов, предназначенную для последующего производства и приносящую доход. По его мнению, в условиях простого товарного производства труд является единственным источником стоимости. С точки зрения Д. Рикардо, «капитал — это накопленный труд или все то, что участвует в производстве», а по мнению основоположника школы физиократов Франсуа Кенэ, «капитал — это не деньги, а те средства производства, которые можно приобрести за деньги» [1].

По мнению Нассау Уильяма Сениора, капитал — это сочетание трех факторов: земли, труда и содержания. Природные ресурсы — это материальное его наполнения, а содержание — это отказ от его производственного использования, труд же — способ его хранения и формирования [2].

Джон Стюарт Милль под капиталом понимал предварительно накопленный запас продуктов прошлого труда. Он обеспечивает необходимые для производственной деятельности здания, охрану, орудия и материалы, а также средства существования для работников во время производственного процесса. Милль считал капиталом ту часть собственности предпринимателя (фабриканта), которая образует фонд для осуществления нового производства. В своих трудах он писал: «Капитал — это прежде накопленный овеществленный продукт труда, авансируется на приобретение средств производства и рабочей силы» [2].

По мнению Жана Батиста Сея, «Капитал является одним из факторов производства, который образуется в процессе накопления, т. е. через привлечение к производству большего количества созданных продуктов, чем было потреблено в процессе их производства» [3]. Французский экономист Пьер Жозеф Прудон рассматривал капитал как деньги, считая ведущей его формой только капитал ссудный.

Само понятие капитала, по мнению известного исследователя, историка бухгалтерского учёта Раймонда де Рувера, было введено в счетоводство необходимостью обособления учёта средств, внесённых несколькими участниками. Он считал, что именно появление счёта капитала одновременно вызвало появление метода двойной записи [4].

Всесторонний анализ содержания капитала провёл в своих научных трудах К. Маркс, который, в отличие от своих предшественников, рассматривал капитал не как сумму накопленных стоимостей, по его мнению, капитал – это не вещь, а отношение, самовоспроизводящаяся стоимость [5]. По мнению К.Маркса источником образования капитала является прибавочная стоимость, которая формируется прибавочным трудом наёмных работников производственной сферы. К.Маркс также считал, что «капитал – это не просто сумма материальных и произведенных средств производства, Капитал – это превращенные в капитал средства производства, которые сами по себе столь не являются капиталом, как золото или серебро сами по себе деньгами» [6]. К.Маркс видит источник прироста богатства (и в первую очередь капитала) в рабочей силе. Поэтому капитал, хотя и представлен вещами, выражает определенные общественные отношения.

Выдающийся неоклассик, известный английский экономист XX в. Альфред Маршалл основной чертой капитала считал его способность создавать доход. Эта способность обусловлена производительностью капитала как фактора производства [7]. Кэмпбелл Макконелл и Стенли Брю понятие «капитал» отождествляют с инвестиционными ресурсами, представленными выработанными средствами производства — всеми видами инструментов, машин, оборудования [8].

Очевидно, все мнения об экономической природе капитала имеют право на существование и в основном совпадают. Поэтому, рассматривая сущность капитала, западные экономисты преимущественно отмечали, что материально-вещественное содержание капитала представляет его как фактор производства, а общественная форма капитала — это его способность создавать прибыль.

3.2 Обзор национальных источников

Ключевым моментом в развитии понятия «собственный капитал» явилось его объединение с обязательствами в одну общую категорию «источник» в теории отечественного учёного Н.С. Лунского [9]. Он разработал расширенную интерпретацию пассива, в соответствии с которой актив представляет средства организации, а пассив – источники формирования этих средств, такие как заёмные и собственные:

Пассивы = Капитал + Кредиторская задолженность
Активы = Пассивы

Также Н.С. Лунский отмечал: «Вернее следует назвать его собственным капиталом, так как капитал в бухгалтерии есть понятие общее и им обозначается всякая, выраженная в деньгах, совокупность имущественных средств, служащая для определённых хозяйственных целей» [9].

Современные отечественные учёные по-прежнему не могут прийти к единой трактовке понятия «собственный капитал».

В. М. Родионова подходит к определению понятия «капитал» следующим образом: «Капитал предприятия — это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат из расширенного воспроизведения экономического стимулирования работников» [10].

Современный экономист И. А. Бланк определяет капитал, как «накопленный путем сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных капитальных товаров, привлекаемый его владельцами в экономический процесс как инвестиционный ресурс и фактор производства с целью получения дохода, функционирование которых в экономической системе базируется на рыночных принципах и связано с факторами времени, риска и ликвидности» [11].

Б. П. Кудряшов считает, что «капитал предприятия — это стоимость материальных ценностей, финансовых вложений и денежных средств, необходимых для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия» [12]. B. М. Шелудько рассматривает капитал предприятия как «сумму собственного и долгового капитала» и считает, что определяется он «той частью финансовых ресурсов, которая специально сформирована и предназначена для использования в финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли» [13].

Фактически подводит обобщенный итог всех определений понятия «капитал предприятия» И. В. Зятковский: «Как свидетельствует ретроспективный анализ определений финансовых ресурсов (капитала предприятия), исследователи квалифицируют их как совокупность фондов денежных средств, доходов, отчислений или поступлений, которые поступают в распоряжение предприятий» [14].

С. В. Мочерный определяет капитал «как производственное отношение, при котором орудия труда, определенные материальные блага, меновые стоимости являются средством эксплуатации, присвоения части чужого неоплаченного труда» [15]. В. Г. Белолипецкий считает, что капитал является для финансиста-практика реальным объектом, на который он может постоянно воздействовать с целью получения новых доходов фирмы [16].

В. В. Сопко рассматривает капитал как собственность, которая определена в стоимости (деньгах) [17]. Е. И. Муругов считает что капитал, по сути, является финансовым понятием, отражающим только имеющиеся финансовые ресурсы или фактическую сумму средств, вложенную в предприятие. В указанном смысле капитал представляется денежным эквивалентом чистых активов на начало отчетного периода [18].

Многочисленные трактовки капитала свидетельствуют о многогранности, сложности и противоречивости данной категории. Ее экономическое содержание, конкретные формы меняются вместе с качественными изменениями, происходящими и в производительных силах, и в производственных отношениях. Современное общество рождает новые теории стоимости и капитала.

3.3 Обзор локальных источников

В Донецком национальном техническом университете (кафедра бухгалтерского учёта и аудита) также исследуются сущность и особенности учёта собственного капитала.

В книгах В.А. Гавриленко приведен анализ структуры использования капитала, раскрыта его сущность и эффективность использования. Обобщая понятия, которые представители разных экономических школ связывали с капиталом, автор приходит к выводу, что под капиталом они понимали совокупность ресурсов, которые могут приносить экономические выгоды [19].

В своих статьях В.А. Гавриленко рассматривает влияние бухгалтерского учёта основных средств, а также отсроченных налоговых активов и обязательств на формирование собственного капитала. В работах приведены конкретные рекомендации по устранению выявленных противоречий и несогласованностей в бухгалтерском учёте [20].

Статья Л.А. Леоновой «Совершенствование бухгалтерского учета изъятого капитала в акционерных обществах» посвящена разработке целостной научной концепции ведения бухгалтерского учета изъятого капитала на основе анализа альтернативных методов оценки и возможной корреспонденции счетов [21].

В.Ю. Задорожнюк в своих работах рассматривает отражение в бухгалтерском учёте собственного капитала целевого финансирования и целевых поступлений, выявляя противоречия в учёте данных показателей [22].

Таким образом, можно отметить, что в научных работах сотрудников Донецкого национального технического университета рассмотрены различные аспекты учёта собственного капитала.

4. Концептуальные основы учета собственного капитала

Сумма собственного капитала - это абстрактная стоимость имущества, не являющегося его текущей или реализационной стоимостью, а потому она не отражает текущую стоимость прав собственников предприятия (фирмы). На сумму собственного капитала существенно влияет оценка в бухгалтерском учете активов и кредиторской задолженности, которая была применена при создании предприятия, хотя случайно она может совпадать с совокупной рыночной стоимостью акций предприятия или с суммой, которую можно получить от продажи чистых активов частями или предприятия в целом. Собственный капитал является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности любого предприятия, он является одним из самых существенных и важных показателей, поскольку выполняет следующие функции:

  1. самостоятельности и власти - размер собственного капитала определяет степень независимости и влияния его владельцев на предприятие;
  2. ответственности и защиты прав кредиторов - отраженный в балансе предприятия собственный капитал является для внешних пользователей мерилом отношений ответственности на предприятии, а также защитой кредиторов от потери капитала;
  3. долгосрочного кредитования - находится в распоряжении предприятия неограниченное время;
  4. кредитоспособности - при предоставлении кредита, при прочих равных условиях, предпочтение отдается предприятиям с меньшей кредиторской задолженностью и большим собственным капиталом;
  5. компенсации понесенных убытков - временные убытки должны погашаться за счет собственного капитала;
  6. распределения доходов и активов - доли отдельных собственников в капитале является основой при распределении финансового результата и имущества при ликвидации предприятия.

Собственный капитал образуется двумя путями: внесением собственниками предприятия денежных средств и других активов, а также накоплением суммы прибыли, которая остается на предприятии [23].

Собственный капитал насчитывает 8 составляющих (рис.1).

Структура собственного капитала

Рисунок 1 – Структура собственного капитала
(анимация: 15 кадров, 10 циклов повторения, 131 килобайт)

В качестве методологической основы для расчета размера текущего капитала предприятия необходимо применять основное балансовое уравнение, а также капитальное уравнение баланса (рис.2):

Активы = Капитал + Обязательства
Основное балансовое уравнение

Рисунок 2 – Основное балансовое уравнение

При организации бухгалтерского учета операций с собственным капиталом необходимо придерживаться существующих нормативно-правовых документов. На законодательном уровне порядок отражения собственного капитала в отчетности закреплен в НП(С)БУ № 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [24]. Организация учета собственного капитала - это процесс безостановочного, целенаправленного выбора и применения наиболее рациональных средств и технологических приемов сбора и обработки учетной информации и составления отчетности о наличии, формирования и использования фондов, резервов и финансовых результатов.

Принципы бухгалтерского учета операций с собственным капиталом базируются как на общих принципах бухгалтерского учета, в частности на принципе признания активов и обязательств, доходов и расходов, так и на требованиях корпоративного права и законодательства о ценных бумагах.

Выводы

На современном этапе развития экономики капитал является одной из ключевых экономических и учётных категорий. Величина собственного капитала любого предприятия часто является определяющей для установления того, насколько предприятие может осуществлять непрерывную деятельность, а также насколько эта деятельность обеспечена собственными, а не заимствованными источниками финансирования. Раскрытие информации о состоянии и изменениях собственного капитала в отчетности позволяет управленческому персоналу оценивать финансовую независимость предприятия и направления последующих управленческих решений, а пользователям – делать вывод об уровне мастерства менеджеров распоряжаться вверенными им ресурсами и доверии других субъектов хозяйствования.

Собственный капитал играет первостепенную роль в финансовом обеспечении предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить основные его составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Различные ошибки в ведении бухгалтерского учёта собственного капитала приводят к искажениям в финансовой отчётности, что, в свою очередь, влечёт за собой принятие неверных экономических решений. Во избежание подобных ситуаций на предприятиях проводятся аудиторские проверки.

Список источников

  1. Кенэ Ф. Избранные экономические произведения / пер. А. В. Горбунова, Ф. Р Каплан, Л. А. Фейгиной. М.: Соцэкгиз, 1960. - 487 с.
  2. Кириленко В. В. История экономических учений: учеб. пособие / под ред. В. В. Кириленко. Тернополь: Экономическая мысль, 2007. - 233 с.
  3. Сэй Ж. Б. Трактат по политической экономии. М.: Дело; Академия народного хозяйства при Правительстве РФ, 2000. - 232 с.
  4. Рувер, де Р. Как возникла двойная бухгалтерия / де Р. Рувер: под ред. Н. Вейцмана.; пер. с англ. А. Мухина – М.:Госфиниздат, 1958. – 67 с.
  5. Маркс, К. Капитал: в 3 т. – Т. 3 / К. Маркс. – М.: Политиздат, 1988. – 750 с.
  6. Маркс, К. Капитал: в 3 т. – Т. 1 / К. Маркс. – М.: Политиздат, 1988. – 750 с.
  7. Маршалл А. Принципы экономической науки: в 5 т. // пер. с англ. М.: Прогресс, 1993. Т. 1. - 416 с.
  8. Макконнелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. 11-е изд. / пер. с англ. М.: Республика, 1992. - 400 с.
  9. Лунский, Н.С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии / Н.С. Лунский. – 3-е издание – М., 1913. – 316 с.
  10. Родионова В. М. Финансы: учебник. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.
  11. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: учеб. курс // Киев: Ника-Центр, 2001. - 528 с.
  12. Кудряшов В.П. Финансы: учеб. пособие // Херсон: Олди-плюс, 2002. - 352 с.
  13. Шелудько В. М. Финансовый менеджмент: учебник // Киев: Знание, 2006. - 439 с.
  14. Зятковский И. В. Теоретические основы финансов предприятий // Финансы Украины. 2000. № 4. 25—31.
  15. Мочерный С. В. Экономическая теория: учеб. пособие // Киев: Академия, 1999. - 592 с.
  16. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы // под ред. И. П. Мерзлякова. М.: ИНФРА-М, 1999. - 220 с.
  17. Сопко В. В. Бухгалтерский учет капитала предприятия (собственности, пассивов): монография // Киев: Центр учебной литературы, 2006. - 310 с.
  18. Муругов Е. И. Учетно-аналитическое обеспечение управления платежеспособностью, собственностью и резервной системой предприятия. М.: Финансы и статистика, 2006. - 92 с.
  19. Гавриленко В.А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий. - Донецк: ГВУЗ, ДонНТУ, 2009. - 353 с.
  20. Гавриленко В.А. Бухгалтерский учет основных средств и его влияние на формирование собственного капитала/ В.А. Гавриленко // Научные труды Донецкого национального технического университета. Серия: Экономическая. Выпуск 42. - Донецк: ДонНТУ, 2012. 1-13.
  21. Леонова Л.А. Совершенствование бухгалтерского учета изъятого капитала в акционерных обществах/ Л.А. Леонова // Научные труды Донецкого национального технического университета. - Донецк: ДонНТУ, 2012.
  22. Звенячкина В.Ю., Гавриленко В.В. Целевое финансирование и его отражение в учете собственного капитала/ В.Ю. Звенячкина, В.В. Гавриленко – Экономическое пространство. Выпуск 12/1, 65-74 - 2008.
  23. Славьюка Р.А. Финансы предприятий: Учеб. пособие. - Киев: ЦУЛ, 2002. - 460с.
  24. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене МФУ від 07.02.2013 р. № 73.-[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://zakon4.rada.gov.ua...