Автор: Рябцева Е.Ю.
Источник: Проблеми обліку, аналізу та аудиту на підприємствах різних форм власності / Міжвузівської науково-практичної конференції молодих вчених, аспірантів та студентів — Донецьк, ДонНТУ — 2016, с. 95-102.
Рябцева Е.Ю. Некоторые аспекты анализа собственного капитала. Рассмотрены противоречия в учете собственного капитала, выявлены проблемы в его определении и оценке; разработан комплекс рекомендаций по устранению выявленных недостатков.
На сегодняшний день проблема учёта собственного капитала очень актуальна. В современной экономике капитал предприятия выступает как одна из наиболее важных категорий и в то же время является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Несмотря на значительное количество научных работ, посвящённых данной теме, остаётся множество неопределённостей и противоречий в учёте показателя. Поверхностное понимание собственного капитала приводит к возникновению различных проблем, в том числе к искажению финансовой отчетности.
Изучением методики учета собственного капитала посвящены работы Гавриленко В.А, Бутинца Ф.Ф., Сопко В.В., Ткаченко Н.М., Цал-Цалко Ю.С., Чабановой Н.В. и других ученых. Не уменьшая значимости уже проведенных исследований, следует акцентировать внимание на наличии следующих проблемных моментов:
Рассмотрение указанных вопросов имеет как теоретическую, так и практическую значимость, что подтверждает актуальность выбранной темы исследования.
Целью написания данной работы является выявление противоречий несогласованностей в бухгалтерском учете собственного капитала предприятий Украины, а также разработка рекомендаций по его совершенствованию.
В исследовании данной проблемы следует исходить из существующего нормативно-правового и законодательного обеспечения бухгалтерского учета собственного капитала, а также учета всех показателей, которые влияют на его изменение, в частности НП(С)БУ1 «Общие требования к финансовой отчетности», П(С)БУ7 «Основные средства», П(С)БУ8 «Нематериальные активы» и т.д..
Рассмотрим определение капитала как объекта бухгалтерского учета. В соответствии с П(С)БУ капитал - это часть в активах предприятия [1]. Однако из этого выходит, что капитал - это те же активы и, следовательно, эти понятия тождественны. Но активы характеризуются тем, что они имеют материально-вещественную форму (кроме того, что они приводят к изменению экономических выгод предприятия и их оценка может быть достоверно определена); то есть их можно использовать по назначению (в процессе производства), другими словами они осязаемы и их можно или использовать при расчете с кредиторами, поставщиками и т. д. Всего этого мы не можем сделать с капиталом, его нельзя использовать в расчетах по своим обязательствам (кроме как с участниками), нельзя потрогать. Для подтверждения первого утверждения необходимо лишь обратиться к Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, где нет ни одной проводки о покрытии капиталом предприятия своих обязательств.
Скорее всего, данное определение исходит из основного бухгалтерского уравнения:
где А - активы;
СК - собственный капитал;
О - обязательства.
В данном уравнении собственный капитал предприятия представлен как разница между активами и обязательствами предприятия. Отсюда выходит также второе - то, что капитал не может быть источником финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Так как собственный капитал представляет собой лишь отображение стоимости приобретенных и материализованных необоротных и оборотных активов, то есть производственный потенциал в виде формальных источников. Из Инструкции к Плану счетов видно, что собственный капитал нигде не выступает как источник покрытия и финансирования хозяйственных средств, и не может им быть. Поэтому здесь следует подчеркнуть то, что основным единственным и реальным собственным источником покрытия (финансирования) всех затрат предприятия (в том числе и на приобретение активов) является доход предприятия, полученный за весь отчетный или анализируемый период времени работы предприятия, то есть по обороту [8].
Анализируя литературные источники можно встретить много стандартных, одинаковых по смыслу и значению высказываний, таких как:
Это свидетельствует о том, что авторами не был проведен глубокий анализ данного понятия, всей нормативной и законодательной базы, а было лишь переписаны некоторые положения из национальных стандартов бухгалтерского учета, законов Украины, ранее опубликованных учебников, пособий, экономических изданий.
Поэтому, подводя итог, необходимо подчеркнуть, что в нормативных документах, которые дают определение термина "капитал" есть существенные теоретические недостатки в экономическом обосновании понятия "собственный капитал" в случае, когда его относят к источникам финансирования хозяйственной деятельности предприятия [9].
Рассматривая структуру собственного капитала можно увидеть, что некоторые авторы [4,7] в этом вопросе ограничиваются лишь описанием составляющих частей I-го раздела пассива баланса «Собственный капитал» и приведением нескольких стандартных проводок.
Вместо этого, по нашему мнению, нужно приводить анализ активов, имеющихся в наличии у предприятия, и их состояния, так как, исходя из экономической сущности собственного капитала, он представляет собой абстрактную стоимость имущества предприятия.
Таким образом, собственный капитал - это такая контрольная цифра в учете предприятия, которую оно должно соблюдать, то есть это своего рода контроль за сохранностью оборотных и необоротных активов. Однако проконтролировать это достаточно сложно потому, что в большей части, например, уставный капитал в ф. 1 "Баланс", в ф. 4 "Отчет о собственном капитале" просто переносится из уставных документов, но эта цифра не всегда соответствует реальному положению активов на предприятии.
Увеличение собственного капитала предприятия обычно расценивается как положительная тенденция в его хозяйственно-финансовой деятельности. Анализируя литературные источники, можно увидеть, что такое увеличение объясняется увеличением валюты "Актива" баланса, поскольку актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в наличии у предприятия. Однако далеко не всегда увеличение капитала отражает его реальную стоимость. Рассмотрим подробнее причины подобных несоответствий. На удивление к этому приводят именно нормативные документы, которые регламентируют бухгалтерский учёт в Украине. Именно действие П(С)БУ-7 «Основные средства» и ряда других стандартов приводит к тому, что реальная стоимость капитала скрывается и часто является завышенной.
Одной из причин недостоверного отображения размера капитала предприятия является применение частичного способа воспроизводства основных средств, когда старая техника, которая постоянно ломается, заменяется не на новую, а на капитально отремонтированную. Все это ведет к тому, что увеличивается стоимость техники, а, следовательно, растет и величина капитала, хотя не произошло никакого увеличения активов предприятия. Таким образом, прежде всего, стоит такая проблема как определение реальной величины капитала через достоверное отражение стоимости активов предприятия, исходя из их справедливой стоимости.
Анализ активов является очень важным для выявления "качества наполнения" собственного капитала, потому что некоторые авторы [10] утверждают, что если стоимость основных средств на конец отчетного периода возрастает, то это указывает на правильную техническую политику предприятия, приводит к росту собственного капитала, считается положительной тенденцией. Такое мнение без дополнительной оценки состояния технической базы промышленного комплекса является ошибочным, поскольку стоимость основных средств может расти из-за использования неэффективного способа воспроизводства техники и экстенсивных методов производства [8]
Важной причиной завышения налогооблагаемой прибыли и искусственного занижения собственного капитала является двойное отражение в учёте безвозмездно полученных основных средств . В Украине бесплатно полученные основные средства в налоговой базе включаются в доходы, на которые начисляется налог.Второй раз доход возникает от реализации продукции, произведённой с помощью этих основных средств. Именно в этом и состоит двойственность подхода в учёте доходов от безвозмездно полученных основных средств.
Подводя итог, необходимо подчеркнуть, что, исходя из экономической сущности, капитал как объект бухгалтерского учета выступает, прежде всего, отображением оборотных и необоротных активов предприятия, состояние которых должно постоянно контролироваться.
Раздел баланса «Собственный капитал» включает в себя много нерассмотренных и неразъясненных вопросов, поэтому эта тема будет оставаться открытой до тех пор, пока не будет сформирована соответствующая законодательная база, нормы которой не будут противоречить друг другу.
Проведенный анализ показывает, что учет собственного капитала требует значительного реформирования. Это реформирование должно коснуться всех П(С)БУ, т.к. они все влияют на изменения собственного капитала.
Исходя из всего вышеизложенного, можно дать следующие рекомендации по устранению выявленных недостатков:
1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене МФУ від 07.02.2013 р. № 73.-[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://zakon4.rada.gov.ua...
2. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовий учёт на предприятиях Украины. – К.: А.С.К., 2002. – 770 с.
3. Цал-Цалко Ю.С. Финансовая отчётность предприятия и её анализ. – Ж.: ЖІТІ, 2001. – 300 с.
4. Чабанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт. – К.: Издательский центр “Академия”, 2003. – 688 с.
5. Бутинец Ф.Ф., Олейник О.В., Шигун М.М., Шулепова С.М. Организация бухгалтерского учёта. – Ж.: ЖІТІ, 2001. – 576 с.
6. Сопко В.В. Бухгалтерский учёт. – К.: КНЭУ, 2000. – 578 с.
7. Бутинец Ф.Ф. Теория бухгалтерського учёта. – Ж.: ЖІТІ, 2000. – 640 с.
8. Гавриленко В.А. Гавриленко В.В. Теоретические и методические аспекты оценки финансового состояния предприятия // Экономика и право, 2002 г., №1. – С. 92.
9. Гавриленко В.А., Гавриленко В.В. Проблема оценки и определения собственного капитала предприятия\\ Экономика и право, 2009г. № 1. с. 92-100.
10. Грачов А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. – М.: Издательство “Финпресс”, 2002. – 208 с.