УДК 330.522.2
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Могилина Яна Владимировна
Научный руководитель: Юркова Инна Михайловна, ст.преп.
ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет»
Аннотация: В статье рассмотрены актуальные проблемы учета основных
средств в бухгалтерском учете. Разработаны рекомендации по урегулированию
выявленных противоречий в бухгалтерском учете основных средств.
Ключевые слова: основные средства, износ, ремонт, ликвидация, уценка,
дооценка.
CURRENT PROBLEMS OF ACCOUNTING OF FIXED ASSETS
Mogilina Juna
Scientific supervisor: Iurkova I.
Donetsk National Technical University
Abstract: The article deals with current problems of accounting for fixed assets
in accounting. Developed recommendations for resolving the identified
contradictions in the accounting of fixed assets.
Keywords: fixed assets, depreciation, repair, liquidation, markdown,
revaluation surplus.
На современном этапе ведения хозяйственной деятельности предприятий
важную роль играют основные средства, которые регулируется П(С)БУ 7
«Основные средства». Данная проблема в современных условиях является
очень актуальной. Как показывает анализ, несовершенство механизма
регулирования учета основных средств, что очень часто приводит к
искусственному искажению доходов, расходов, финансовых результатов и,
соответственно, собственного капитала. Поэтому решение данной проблемы
является очень важным и актуальным на данном этапе развития системы учета
основных средств.
Особенный вклад в методологию и разрешении проблем бухгалтерского
учета основных средств внесли отечественные и зарубежные ученые такие, как
Гавриленко В.А, Леонова Л.А, Голов С.Ф, Ловинская Л.В, Сопко В.В, и др.
Труды ученых были связаны с изучением противоречий учета основных
средств, таких как, капитальные ремонты, амортизация, уценка и дооценка
основных средств, которые приводят к искажению их балансовой стоимости.
Целью написания исследования является анализ выявленных проблем
бухгалтерского учета основных средств, а также проведения сравнительного
анализа выявленных проблематик.
В исследовании данной проблемы, прежде всего, следует исходить из
нормативно-правового и законодательного обеспечения бухгалтерского учета
основных средств на национальном уровне Положением (стандарта)
бухгалтерского учета 7 «Основные средства» [3], П(С)БУ 11 «Обязательства»
[6], П(С)БУ 15 «Доход» [7], П(С)БУ 16 «Расход» [8], П(С)БУ 17 «Налог на
прибыль» [9], Законе о налоговой системе Донецкой Народной
Республики[4]. Учет основных средств по международным стандартам
регулируются МСФО-16 «Основные средства». Как показал анализ
нормативно-правовых документов, а также научных исследований
отечественных и зарубежных источников, наиболее существенные
противоречия возникают по таким операциям, как: учет износа (амортизации),
проведения капитальных ремонтов, переоценка (уценка, дооценка), реализация
и ликвидация основных средств.
Об учете капитальных ремонтов изложено в П(С)БУ 7 «Основные
средства», они списываются на текущие расходы по тем видам деятельности
предприятия, в которых используется капитально отремонтированная техника.
Однако, с таким подходом к учету капитальных ремонтов основных средств
нельзя согласиться по различным причинам.
Как считает проф. Гавриленко никак нельзя смешивать текущие и
капитальные ремонты. Текущие ремонты относятся к расходам текущего
периода, и должны быть направлены на поддержание работоспособности
техники и получение заниженных доходов от реализации продукции, а не на
повышении надежности. Так же затраты на капитальные ремонты не должны
относится в состав производственных расходов. Вместе с тем отнесение
стоимости капитальных ремонтов на производственные расходы в текущем
периоде приведет к нарушению принципа доходов и расходов.
Из сказанного понятно, что нельзя относить стоимость капитальных
ремонтов на увеличение первоначальной стоимости данного вида техники,
поскольку они не нацелены на улучшение первоначального качества самой
техники. Единственно приемлемым и правильным решением является
отнесение капитальных ремонтов на увеличение остаточной стоимости этой
техники через уменьшение ее износа, что записывается проводкой: Кредит
счета 15 «Капитальные инвестиции», Дебет счета 131 «Износ основных
средств». При этом первоначальная стоимость техники остается неизменной.
Согласно П(С)БУ 7 «Основные средства» одним из способов отнесения
дооценок на доходы или капитал, а далее при выбытии основных средств с
отнесением уценок на текущие расходы нельзя согласится, а значит нарушается
принцип соответствия доходов и расходов в П(С)БУ 1 «Общие требования к
финансовой отчетности», т.к доходы и расходы не могут возникать вне
производственного процесса [1].
Кроме этого, отнесение уценки на расходы текущего периода приводит к
искусственному возникновению временных налоговых разниц по основным
средствам и, соответственно, к появлению отсроченных налоговых активов,
которые в свою очередь приведут к необоснованному уменьшению расходов по
налогу на прибыль. Соответственно это приводит к неопределенности
уставного и собственного капитала.
Немаловажным вопросом по учету основных средств являются операции
по выбытию, которые несут свои недостатки. Рассматривается общий подход к
оценке финансовых результатов от выбытия основных средств, но этого
недостаточно что бы отразить все операции. Основной ошибкой является то что
превышение остаточной недосписанной стоимости над рыночной ценою
основных средств относится на расходы, с чем никак нельзя согласится. Так как
недосписанную стоимость средств нужно рассматривать как недополучение
амортизационного фонда, ведущее к уменьшению капитала. Доказано, что
включение уценки основных средств в расходы предприятия и дооценки на
нераспределенную прибыль, при их выбытии, приводит к двойному отражению
этих операций в финансовых результатах. А это в свою очередь приводит к
завышению расходов, доходов и искусственного изменения собственного
капитала[8]. Поэтому проф. Гавриленко приводит пример операций по
ликвидации и реализации основных средств, которые приведены в табл. 1,2.
Таблица 1 - Проводки по выбытию основных средств на основе их ликвидации
Наименование операции Дебет Кредит
Списан износ 13 «Износ основных
средств»
10 «Основные
средства»
Оприходование возвратных материалов 20
«Производственные
запасы»
10 «Основные
средства»
Расходы на ликвидацию основных средств 977«Прочие расходы
деятельности»
20,66,25
Уценка основных средств 411 «Дооценка
(уценка) основных
средств»
10 «Основные
средства»
Таблица 2 - Проводки по выбытию основных средств на основе их реализации
Наименование операции Дебет Кредит
В случае, когда остаточная стоимость основных средств меньше или равна рыночной их
цене:
Списан износ 13 «Износ основных
средств»
10 «Основные
средства»
Отнесение остаточной стоимости основных
средств на расходы
976 «Списание
необоротных
активов»
10 «Основные
средства»
В случае, когда остаточная стоимость основных средств больше их рыночной цены:
Списан износ 13 «Износ основных
средств»
10 «Основные
средства»
Отнесение остаточной стоимости основных
средств по рыночной их цене на расходы и доходы
976 «Списание
необоротных
активов»
377 «Расчеты с
прочими
дебиторами»
10 «Основные
средства»
746 «Прочие
доходы»
Уценка основных средств на сумму превышения
остаточной ст-ти по сравнению с рыночною их
ценою
411 «Дооценка
(уценка) основных
средств»
10 «Основные
средства»
Исходя из операций необходимо во всех случаях выбытия основных
средств определить недописанную их часть и в дальнейшем показать ее в виде
уценки с отнесением ее на уменьшение капитала.
Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что в приведенных
Положениях (стандартах) бухгалтерского учёта операций по основным
средствам нарушается один из основополагающих принципов бухгалтерского
учёта, а именно принцип "Соответствия доходов и расходов", который в своей
статье подробно раскрывает проф. Гавриленко В.А. Такое нарушение влечёт за
собой искусственное искажение финансовых результатов, в том числе и всей
финансовой отчётности.
Так, чтобы избежать при учете основных средств возникших
противоречий и сделать финансовую отчётность реальной, необходимо
придерживаться, предложенных, рекомендаций по их учету.
Литература
1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»
от 28.05.1997 № 392/3685 (с изменениями и дополнениями от 09.12.2011)
действующ. ред. - Электрон. дан. - Донецк, 2019. - [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: https://buhgalter911.com/standart-buhgalterskogo/pologhennya-
standart-buhgaltersykogo-1021472.html - Дата обращения: 14.03.2019. - Загл. с
экрана.
2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства» от
11.02.2000 № 85/4306 (с изменениями и дополнениями от 08.02.2014)
действующ. ред. - Электрон. дан. - Донецк, 2019. - [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: https://buhgalter911.com/standart-buhgalterskogo/pologhennyast
andart-buhgaltersykogo-1021481.html - Дата обращения: 14.03.2019. - Загл. с
экрана.
3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доходы» от
29.09.1999 № 290 (с изменениями и дополнениями от 27.06.2013) действующ.
ред. - Электрон. дан. - Донецк, 2019. - [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://buhgalter911.com/standart-buhgalterskogo/pologhennya-standart-buhgaltersyk
ogo-1021476.html - Дата обращения: 14.03.2019. - Загл. с экрана.
4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» от
31.12.1999 № 318 (с изменениями и дополнениями от 27.06.2013) действующ.
ред. - Электрон. дан. - Донецк, 2019. - [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://buhgalter911.com/standart-buhgalterskogo/pologhennya-standartbuhgaltersyk
ogo-1021482.html - Дата обращения: 14.03.2019. - Загл. с экрана.
5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль»
от 28.12.2000 № 353 (с изменениями и дополнениями от 27.06.2013)
действующ. ред. - Электрон. дан. - Донецк, 2019. - [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG5238.html - Дата
обращения: 14.03.2019. - Загл. с экрана.
6. Закон ДНР «О налоговой системе» от 25 декабря 2015 (с
изменениями, внесенными Законом от 10.02.2017) :действующ. ред.//
[Электронный ресурс] // Режим доступа: http://dnr-live.ru/zakon-dnr-o-nalogovoy-
sisteme.
7. Гавриленко В.А., Леонова Л.А. Особенности реформирования учета
операций с основными средствами и его влияния на собственный капитал
[Электронный ресурс] // В.А Гавриленко, Л.А Леонова / Вестник Института
экономических исследований. - 2017. - №4.
8. Гавриленко В. А. Бухгалтерський облік основних засобів і його
вплив на формування власного капіталу / В.А. Гавриленко // Научные труды
Донецкого национального технического университета. Серия: экономическая –
Донецк: ДонНТУ, 2013.- С.241-246.