(переработано по учебнику Мобайл Трэйнинг Лтд CDipAF)
Цели / Позаказная и попередельная (попроцессная) калькуляция затрат / Позаказная калькуляция затрат / Попроцессная калькуляция затрат / Контрольное задание / Ответы на контрольные задания
После изучения этого блока Вы сможете:
В предыдущих блоках этой рабочей тетради мы рассмотрели процедуру отражения всех затрат производства предприятия в бухгалтерских книгах этого предприятия. Затем мы увидели, как производственные накладные расходы начисляются сначала на центры затрат, а потом на отдельные единицы затрат, выпускаемые предприятием. В этом блоке затрагиваются вопросы, связанные с методами, при помощи которых затраты учитываются и аккумулируются на отдельных заказах и процессах.
При связывании расходов с единицами затрат сложность системы учета и характер необходимого дополнительного анализа будут зависеть, в основном, от природы рассматриваемой единицы затрат.
Используются два основных метода калькуляции затрат:
Метод позаказной калькуляции затрат может быть определен как:
Такая форма калькуляции затрат определенного заказа, где отдельная работа выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.
Другими словами, позаказная калькуляция затрат включает отнесение расходов на единицы затрат, представляющие собой индивидуально оцениваемые заказы. Это могут быть заказы клиентов или работы, оцениваемые внутри предприятия с целью калькуляции затрат.
Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.
Примером единицы затрат, соответствующей определению позаказной калькуляции, является изготовленный на заказ автомобиль компании Роллс Ройс. Каждая из этих машин рассматривается на заводе как отдельный заказ, и затраты аккумулируются на них в индивидуальном порядке.
Попроцессная (попередельная) калькуляция затрат определяется как:
Метод калькуляции затрат, используемый для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.
Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы затрат, подходящей под определение калькуляции по процессам, является баррель нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Баррели нефти перерабатываются непрерывно, и каждый баррель имеет те же характеристики, что и предыдущий. Невозможно установить точные затраты на определенные баррели, прошедшие цикл переработки.
Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.
Например, метод попартионной калькуляции подходит для ситуации, когда клиент делает заказ на 100 одинаковых кухонных изделий столярной мастерской, изготавливающей на заказ кухонную мебель. Эта "партия" в сто изделий будет рассматриваться столярной мастерской в качестве отдельного заказа (и затраты будут аккумулироваться соответственно), но отдельные кухонные изделия в партии будут расцениваться с использованием метода калькуляции затрат производства по процессам (т.е. будет рассчитан средний показатель затрат в расчете на кухонное изделие).
Галочкой отметьте, какой из следующих производственных процессов, по вашему мнению, должен учитываться при помощи метода позаказной калькуляции, а какой - методом попроцессной калькуляции затрат производства.
| Позаказная калькуляция затрат | Попроцессная калькуляция затрат производства | |
| (а) Производство джема | ||
| (b) Инженерные работы | ||
| (с) Пошив готового платья | ||
| (d) Изготовление бланков | ||
| (e) Производство бумаги |
Процессы (b), (c) и (d), вероятно, было бы лучше всего рассматривать при помощи методов позаказной калькуляции затрат, так как каждое произведенное изделие имеет индивидуальные характеристики, отличающие его от всех других заказов, и делается на заказ.
Однако процессы (a) и (e), возможно, включают непрерывное производство одинаковых изделий и, таким образом, больше подходят под метод калькуляции затрат производства по процессам. Вам следует, однако, иметь в виду, что не существует исчерпывающего перечня процессов и наиболее подходящих методов калькуляции затрат и, следовательно, руководству придется принимать решение о подходящем методе калькуляции затрат для своего предприятия на основе всей имеющейся у него в наличии информации.