теневая экономика в украине

Чернявский С.Н.
Донецкий национальный технический университет
“Экономика предприятия”
E-mail: chernyavsky@rambler.ru
Abstract
Chernyavsky S.  Hidden economy of Ukraine. This paper sets up a problem of hidden economy. The notion of genesis of the problem is stressed and its modern meaning. The causes of tendencies of economic relations are analyzed and consequences of hidden economic sector growth. Main directions of the problem and economic relations in Ukraine are presented.
 
На данный момент Украина находится в состоянии кризиса. Одной из важнейшей причин такого положения экономики страны, на мой взгляд, являются значительные темпы роста теневого сектора. Сегодня отношения теневого (скрытого, нелегального) характера пронизывают почти все сферы общественно-политической и экономической жизни. Масштабы теневого сектора в экономике достигли таких размеров, что он начинает уже превалировать над основным. В результате таких тенденций Украина теряет сегодня огромные размеры финансовых и материальных (иногда и человеческих) ресурсов. Растет задолженность по внешним кредитам, взятыми для того, чтобы хоть как-то компенсировать утечку средств; государство идет на вынужденное ужесточение своей фискальной функции (а, следовательно, налоговый пресс ложиться на ту часть субъектов, которые пытаются “тянуть лямку” официальными путями, а также на селение и без того задавленное бедностью). Реализовать регулирующую функцию (путем предоставления налоговых льгот и целевых льготных кредитов) при катастрофическом оттоке средств из страны и растущем дефиците государственного бюджета  очень непросто; не просто при таких тенденциях остановить и спад производства, и рост безработицы. А ведь известно, что на данный момент большая часть активной части основных фондов украинских производителей имеют отработанные амортизационные сроков, “еле дышат”, (средства амортизационного и инновационного фондов направляются на ремонт, а не на  полное восстановление), то есть, нужны значительные инвестиционные вливания целевого характера, причем со стороны государства. 
Финансовые ресурсы –это кровь экономики. Без них экономика умирает.
Сегодня отток средств из экономики Украины нелегальными способами исчисляется  млрд. дол.  Следовательно, на мой взгляд, вопросы, связанные с теневой экономикой и способами борьбы с ней должны быть приоритетными направлениями государственной политики. 
Актуальней вопроса, чем борьба с теневой экономикой, сейчас  для Украины нет.
     Совершим краткий экскурс в историю и попытаемся отследить такое понятие, как “теневая экономика”. 
Повышенное внимание проблеме теневой экономики начали уделять в 70-е годы, это было связано с осознанием общественности, специалистов и правительств западных стран, что преступность достигла таких уровней, что доходы преступного происхождения перестали носить потребительский характер, а стали средством воспроизведения криминогенного потенциала во всех сферах общественно-экономических отношений. Накопление теневых капиталов, возрастание их объемов обусловило изменение качественных признаков и форм использования таких капиталов. Вовлеченный в экономический (как легальный, псевдолегальный, так и нелегальный или сугубо криминальный) оборот большой массив капиталов преступного происхождения обусловил стремительный рост темпов и объемов его воспроизведения, а это, в свою очередь, привело к активному внедрению безналичных схем использования таких капиталов. Причем, проникая за счет этих капиталов в легальные схемы экономического оборота, преступные группировки через подкуп, шантаж, лоббирование своих корыстных интересов начали насыщать разные сферы общественно-экономических отношений мощным криминогенным потенциалом, существенно влиять на правовую и экономическую политику государственных и межгосударственных органов. Получив доступ к легальным финансовым институтам, и овладев их технологиями, преступность, в особенности в сфере финансово-хозяйственной (как национальной, так и межнациональной) деятельности, приобрела организованные формы.
Осознав опасность проникновения капиталов преступного происхождения в национальные и межнациональные общественно-экономические отношения, отмечая их деструктивный и разрушительный потенциал, правительства и международные организации начали, прежде всего, разрабатывать организационные и правовые мероприятия по противодействию “отмыванию” доходов преступного происхождения. Понятие “теневая экономика”  преступного происхождения.
Ученые и специалисты-практики (как юристы, так и экономисты) пришли к этому названию в определенной мере интуитивно в процессе постепенного осознания того, что корыстные преступления и полученные от них доходы достигли таких размеров, которые могут быть сопоставимы с оборотом капиталов в легальной сфере экономики.
На этапе возникновения термина “теневая экономика” научные разработки или точные расчеты объемов противозаконной деятельности преступных группировок отсутствовали  поскольку экономические и основная часть корыстных криминальных преступлений (наркобизнес, контрабанда и некоторые другие), а также отмывание всех видов доходов преступного происхождения носят латентный характер и потому подсчитать точно их объемы практически невозможно и сегодня . В поле учета попадают, как правило, только средства, полученные от преступлений, выявленных правоохранительными органами. Однако, понятно, что реальные объемы латентной преступности не совпадают с количеством выявления преступлений. Поэтому первым основанием формирования понятие “теневая экономика” было выявление правоохранительными органами наиболее общественно-опасных по технологии осуществления экономических и некоторых обще-криминальных корыстных преступлений, связанных с получением больших доходов, а также изобличением крупномасштабных схем  (то есть мошеннических операций) относительно отмывания капиталов преступного происхождения.
Наиболее точным можно считать определение Э. Фейга: “Теневая экономика включает всю экономическую деятельность, которая по любой причине не учитывается официальной статистикой и не попадает к валовому национальному продукту”. Отсюда Фейг и прочие западные ученые выделяют два основные состава теневой экономики:
1) экономическая деятельность, которая есть легальной, не скрытой, но и такой, что не подлежит налогообложению и по разной причине не учитывается официальной статистикой;
2) противозаконная, сознательно скрываемая экономическая деятельность.
К первой наиболее частое относят производство в домашних хозяйствах, предоставление услуг на непостоянной основе, небольшие подработки (ремонт домов собственными силами, уход за детьми, прибыль, которая имеется от приусадебных участков и т.д.). Эта деятельность не учитывается при расчетах валового национального продукта, а осуществить ее учет практически невозможно. Этот сектор теневой экономики во многих научных роботах получил название “неформальная экономика”.
Вторая составная, что традиционно в упомянутых работах называется “подпольной экономикой”, включает к себе как запрещенную в государстве экономическую деятельность, так и деятельность, которая должна учитываться и контролироваться государством, но субъекты такой деятельности преднамеренно ее скрывают с целью уклонения от уплаты налогов или в других противоправных целях. К такой деятельности большинство исследователей относят получения скрытых доходов, нелегальное производство товаров или предоставление услуг, разворовывание, отмывание доходов преступного происхождения и т.п. 
По мнению американского экономиста Блейдса, к теневой экономике относятся:
1) производство целиком легальной продукции, которое скрывается от власти в связи с нежеланием платить налоги;
2) производство запрещенных товаров и предоставление услуг;
3) скрываемые доходы в натуральной форме.
Как видно из структуры предложенных Блейдсом составных теневой экономики, он вообще не включает в это понятие “неформальный” сектор экономики, а “подпольный” сектор “теневой экономики” ограничивает уклонением от налогов и производством запрещенных товаров и предоставлением услуг. По мнению Блейдса, именно неуплата налогов от не запрещенной экономической деятельности делает наибольший взнос в оборот теневой экономики. Именно он предложил учитывать объемы незаконной деятельности в системе национальных счетов.
Относительно оценки объемов, размеров теневой экономики, то дискуссии по этому поводу разгорелись из первых таких попыток, сделанных такими известными экономистами как  Гутманом и Фейгом. С тех пор было предложено много разнообразных методик расчета объемов теневой экономики, их можно разделить на две основных группы: макрометоды (опосредствованные методы) и микрометоды (прямые методы).
К макрометодам относят:
1. Метод, основанный на выявлении расхождений разных статистических баз данных. 
Он состоит:
- в сравнении доходов, рассчитанных разными способами;
- в сравнении зарегистрированных доходов и расходов.
2. Метод по показателю занятости - базируется на предположении, что снижение официального сектора экономики обусловлено переливом трудовых ресурсов в неофициальный.
3. Монетарные (денежные) методы:
- анализ спроса на денежную наличность;
- удельный вес внебанковского оборота денежной наличности;
  	  - анализ и изучение объемов денежных операций, соглашений.
4. Структурный метод - базируется на подсчитывании размеров теневой экономики в разных сферах производства со следующими сведенными подсчетами всей суммы теневых доходов в национальном валовом продукте.
5. Метод мягкого моделирования - базируется на учете и сопоставлении таких факторов, как: уровень налогообложения; этика относительно уплаты налогов и уровень государственного регулирования (количество занятых в админслужбах в % к общей занятости); уровень занятости (количество работающих мужнин в % к численности всего населения); продолжительность рабочей недели; количество иностранных рабочих (в % к общему количеству занятых).
Микрометоды:
1. Анализ записей в налоговых книгах - состоит в изучении документации относительно учета лиц, которые уклонились от уплаты налогов.
2. Опрашивание населения и экспертов с постановкой вопросов об участии в неформальной экономике, об оплате неофициальных услуг и т.д.
Благодаря приведенным методам расчетов  делается попытка оценить весь объем теневых капиталов, но каждый из этих методов является ограниченным, поскольку направленный на одно или два источника доходов теневой экономики. Это или налоги, или денежная наличность, показатель ли занятости. Методологически, более или менее полно, учесть весь спектр аспектов теневой экономики дает возможность только структурный метод.
Обобщая все изложенное в зарубежной литературе по этой проблеме, следует подчеркнуть, что:
1. Все разработки более известных западных ученых, которые исследовали проблемы возникновения и существования теневой экономики, направлены, прежде всего, на борьбу с ее криминальным (“подпольной”) сегментом;
2. В научных роботах западных ученых отсутствующая мысль о целесообразности привлечения криминальных теневых капиталов для инвестирования легальной экономической деятельности путем амнистии или других форм их реабилитации. Наоборот, в этих странах принимаются все возможные правовые мероприятия по противодействию проникновению таких капиталов в легальную сферу финансово-хозяйственной деятельности. 
В большинстве стран такие действия являются криминальными, то есть, за их совершение установлена уголовная ответственность.
3. Составная теневой экономики - “неформальная экономика” (разрешенная по какой-то причине не обложенными налогами деятельность) упоминается, скорее всего, ради полноты и научной чистоты определения понятие и структуры составных неучтенной экономической деятельности, а также для решения проблем определения основных направлений общей социальной политики (уровня занятости население, использование трудовых ресурсов и т.п.). Однако, в процессе разработки проблем противодействия тенизации экономических отношений неформальная экономика не смешивается с так называемой “подпольной экономикой”, что находится на криминальном сегменте теневой деятельности.
Какие же факторы обуславливают  на данный момент рост теневой экономики в Украине?
Основные факторы, которые содержат политический оттенок, и оказывают содействие усилению и возрастанию теневой экономики в Украине сегодня можно сгруппировать по следующим направлениям:
—	отсутствие стабильного и сбалансированного законодательства, которое бы четко регламентировало экономическую деятельность, оказывало бы содействие  реализации общественно-полезной предпринимательской инициативы и преодолению правового нигилизма власти и населения страны;
—	разрушение системы учета, отчетности и механизмов документального контроля;
—	чрезмерное налоговое давление, противоречащее зачастую  с интересами и возможностями преобладающего количества физических и юридических лиц, которые действуют в границах законодательного поля Украины;
—	разрушение воспроизводственно-стимулирующей кредитно-финансовой политики, а в результате отсутствие инвестиционной альтернативы теневым капиталам;
—	возрастание количества криминальных структур, безнаказанность их деятельности, пассивное согласие государства на криминальное накопление капиталов, легализацию криминальных авторитетов, в том числе - в общественно-политической жизни и как результат интеграция организованной преступности с субъектами экономической деятельности.
      Недооценки общественной опасности существования теневой экономики при этом такие:
—	неадекватность форм и методов деятельности правоохранительных органов в связи с качественными изменениями в теневой экономике, в частности в экономической преступности;
—	незащищенность граждан и предприятий от посягательств преступных формирований, установление контроля за их деятельность со стороны этих структур;
—	административные барьеры, правовая незащищенность субъектов экономической деятельности от злоупотреблений, притеснений, противодействия и требований со стороны чиновников государственного аппарата на всех его уровнях:
Следует отметить, что несовершенство законодательства и прочих приведенные выше факторов разрешают должностным лицам использовать государственные и служебные полномочия с корыстной целью, создавая благоприятные условия для мошенничества с финансовыми, энергетическими и сырьевыми ресурсами. Этому оказывает содействие также на  безнаказанность, которая возникает в результате указанных выше причин, которые в свою очередь предопределяют проблемы в правовой практике.
Все приведенное выше развращает коррумпированных служащих и втягивает в незаконную деятельность все большее количество новых, должностных лиц.
Реструктуризации и увеличению объемов теневой экономики оказывает содействие также замена одних побудительных мотивов на другие. Мотив “богатое государство- богатые граждане” заменен на мотив “больше богатых лиц- богатое государство”. Кроме того, эти коренные изменения, происходят на фоне взаимозависимого от этих изменений усиления социально-экономического кризиса, законодательной и правовой дезориентации.
О размахе теневой экономики и объемах нагроможденных капиталов свидетельствует то, что за границей находится до 20 млрд. долларов США, неофициально вывезенных из Украины, а у населения, по разным данным, сохраняется еще от 4 до 10 млрд. долларов США. 
В общемировом масштабе доля теневой экономики оценивается в 5-10 % от ВВП. В послании Президента Украины к Верховной Раде Украины "Про внутреннее и внешнее положение Украины в 1996 году" в частности отмечается, что в 1996 году уровень тенизации возрос с 35-40 до 52-55 % ВВП. Кое-кто из экспертов, в частности академик Геєць В.М., называет, даже, большую величину - 50-60 % ВВП. 
Если все, только криминогенные процессы, поддать логико-структурному криминологическому анализу, взяв за основу статистику МВД Украины, то будет установлено, что эти цифры являются значительно большими. Но при таких темпах воспроизведения теневых процессов даже самые точные подсчеты ситуации не изменят. Очевидным есть то, что государство безотлагательно должно принимать кардинальные мероприятия. В сфере легального гражданского оборота вещей, прав, действий проходят катастрофические деградационные процессы.
Например, в годы перестройки наметились тенденции в снижении показателей валового внутреннего продукта (далее - ВВП). В особенности высокие темпы снижения валового внутреннего продукта в Украине началось в 1990 году. Для освещения тенденций в деградации отечественной экономики целесообразно привести некоторые статистические сведения, опубликованные в научном докладе Института стратегических исследований Украины в 1997 году .
Так, в 1991 г. сравнительно с предшествующим годом ВВП сократился на 8,7 %, в 1992 г. - на 9,9 %, у. 1993 г. - на 14,2 %, в 1994 г. - на 12,2 % и в 1996 г. - на 10 %. Такой катастрофический спад не наблюдался даже во времена большой депрессии (1929 - 1933 г.г.) в США.
Постоянное существование и распространение теневого сектора во всех странах с рыночной экономикой базируется также на объективных разногласиях самого режима товарного производства и обмена. Особого размаха теневые процессы, приобретают в таких экстремальных условиях как: кризисные ситуации в экономике и политике, финансово-кредитные дефициты, нестабильность законодательства, и т.п. Все это дает возможность теневым структурам получить сверхприбыли и скрывать их от налогообложения. Исходя из этого, теневая экономика является специфическим объектом налогообложения.
Без учета теневой экономики невозможно провести научный экономический анализ на макро- и микроуровнях, необходимый для принятия эффективных управленческих и законодательных решений на всех уровнях органов государственной власти.
Объективным условием существования теневой экономики является  также наличие чрезмерных и не всегда обоснованных требований и ограничений, выдвинутых государством относительно экономической деятельности предпринимательских структур. Нарушения, увязанные с избежанием этих ограничений субъектами налогообложения, лежат в основе любой теневой экономической деятельности. То есть, чрезмерные требования и ограничения побуждают предпринимателей к осуществлению экономической деятельности в “тени”. Примером этого может быть сложная процедура государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, несовершенство системы лицензирования, разные административные барьеры и т.п.

Теневая экономика имеет самые тяжелые социальные последствия для общества. Украина не исключение.
Конкретно это проявилось в следующем:
1.	Снижение реальных доходов и уровня жизни населения. 
Свыше 33% населения имеет доходы ниже прожиточного минимума, что по мнению ряда ученых, сильно занижен. 10% населения имеют доходы в 2 раза и более ниже прожиточного минимума. Это делает значительную часть населения потенциальным источником “трудовых ресурсов” криминальной сферы.
Снижение реального уровня жизни значительной части населения практически исключило этих людей их участия в реальных экономических процессах. Не помогали ни льготы членам трудовых коллективов при приватизации предприятий, ни раздача ваучеров и т.д. Все эти меры стали не только еще одним раздражающим социально-экономическим фактором, но практически освободили “пространство” для более активных действий представителям криминальных структур.
2.	Ухудшение традиционных экономических показателей, характеризующих эффективность общественного производства. 
Огромный спад производства, который сказывается на финансовой системе: растет задолженность по заработной плате, падают доходы государства, увеличиваются неплатежи.
Можно смело утверждать, что ухудшение экономических показателей отражает, помимо всего прочего, и существенный рост корыстной преступности в сфере экономики.
3.	Инвестиционный спад, отсутствие внутренних источников накопления. 
Произошел резкий спад инвестиций, создалась видимость исчезновения внутренних источников накопления. Идет неуклонный процесс снижения объема капитальных вложений, уменьшение в их составе вложений в производство.
Ухудшение финансового состояния предприятий. Число убыточных предприятий – 43%, в отдельных отраслях – 60-80%.
4. Кризис в сфере социально-экономического управления.
Отказавшись вот методов централизованного управления, государство сделало некоторый крен в другую сторону: оно практически устранилось вот участия в регулировании социальных и экономических процессов, что, кстати, противоречит мировому опыту и практике стран с развитыми рыночными отношениями. Главными субъектами управления в стране стали руководители среднего и низшего звена управления. В результате резко возросла численность аппарата управления, усилились бюрократизм и волокита, возросла коррупция среди представителей местной власты и работников государственных предприятий.
Анализ причин происходящего позволяет сделать вывод в том, что лидирующую роль в криминализации общества и становлении реальной экономической системы занимает правительство. В 1992 г. оно фактически ликвидировало накопление граждан в сбербанках, спровоцировав гиперинфляцию.
Теневой бизнес, если отделить его от незаконной по-своему характеру деятельности, прежде всего подразумевает умысел на сокрытие от уплаты налогов, таможенных и вторых платежей. Как показывает практика, наиболее латентны как раз налоговые преступления.
Существуют восемь основных способов уклонения вот уплаты налогов.
Способы уклонения, не зависящие вот вида налога.
1.Сокрытие объектов налогообложения (ведение финансово-хозяйской деятельности без необходимой регистрации; не отражение финансово-хозяйственных сделок в бухгалтерском учете; уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделок; ведение финансово-хозяйственной деятельности через счета вторых организаций или структурных подразделений без проводки по своим бухгалтерским счетам и другое).
2.Занижение объектов налогообложения (внесение в бухгалтерские документы искаженных данных; создание неучтенных излишков продукции путем увеличения норм убыли; необоснованного списания и другое).
3.Сокрытие средств вот уплаты налогов при наличии недоимки по налогам или с целью неуплаты текущих налогов (создание искусственной дебиторской задолженности; отпуск товаров без предоплаты; перечисление выручки на счета независимых структур, не уполномочивая их уплачивать соответствующие налоги и т.д.).
4.Неправомерное использование льгот (включение в штат неработающих пенсионеров-инвалидов и т.д.).
Способы уклонения, характерные для отдельных видов налогов:
5.Занижение налогов на прибыль (неправомерное отнесение расходов на финансовые результаты предприятия; искусственное увеличение фонда заработной платы за счет завышения численности работников и т.д.).
6.Уклонение вот уплаты и занижение НДС (не зачисление НДС по взаимозачетам и бартера и т.д.).
7.Уклонение вот уплаты акцизов (внесение в технологию производства подакцизной продукции незначительного изменения с целью вывода из-под обложения акцизом, но фактического использования в прежнем порядке).
8.Уклонение вот уплаты подоходного налога (получение крупной материальной помощи, безвозвратное получение денежных средств в подотчет и т.д.).
Четвертый – восьмой способы не подразумевают сокрытия ими финансово-хозяйственной деятельности, ни ее результатов. Они сводятся лишь к неправомерному бухгалтерскому учету, в то время как все произведенные обороты денежных средств учтены. Такие данные финансово-хозяйственные операции к теневой экономики не относятся, хотя и являются способы уклонения вот налогообложения.
Иной характер носят первые три способа.
Первый способ включает в себя финансово-хозяйственные операции, полностью скрытые вот бухгалтерского учета, то есть вот государственного контроля. Такого рода теневая экономика свойственна любой стране и, как правило, характеризуется как “скрытая” в международном понимании этого слова. Ее легко выделить из легальной экономики.
Второй способ состоит в том, чтобы вот проверяющего часть произведенного оборота.
В украинской экономике значительная часть неучтенных средств фактически “не покидает” легальные обороты предприятий и учитывается впоследствии.
Третий способ включает методы уклонения вот уплаты налогов в бюджет. Могут совершаться сделки, находящие отражение в бухучете, по ним рассчитываются необходимые налоги, однако средства в бюджет не поступают, т.к. их не оказывается на расчетном счете налогоплательщика. С помощью определенных финансово-хозяйственных операций они выводятся из одного легального оборота и направляются в другой оборот, который сам по себе тоже может легально оформлен. Данные финансово-хозяйственные операции, естественно, не могут быть прямо учтены. Они либо не отражаются в учете вообще, либо, что чаще всего, маскируются под другие виды операций.
Итак, в рамках теневой экономики можно выделить три вида операций: полностью выводимые из-под бухучета; направленные на сокрытие части оборота; проводимые под видом вторых операций.
Первый вид операции, в свою очередь, может быть разделен на операции, производимые незарегистрированными субъектами и легальными субъектами финансово-хозяйской деятельности.
Неучтенные операции. К классическим теневым операциям относятся ведение финансово-хозяйственной деятельности без необходимой регистрации, без постановки на учет в инспекцию, не учет отдельных операций или уничтожение соответствующих документов.
Наиболее распространены расчеты с помощью неучтенных наличных денежных средств. Чаще всего наличные деньги выпадают из учета в звене между оптом и розницей, где появляется основная масса фальсифицированных документов. Оптово-розничные коммерческие структуры превышают установленный лимит кассы, осуществляют расчеты наличными деньгами. Кассовые книги не ведутся.
Сокрытие части оборота
Ко второй группе теневой экономики относят такие коммерческие сделки, которые намеренно исполняются и отражаются в первичных и бухгалтерских документах только частично, и в итоге создается неучтенная продукция или неучтенная выручка.
Псевдооперации
Третьим видом теневых операций являются псевдооперации, осуществляемые посредством заключения фиктивного контракта – псевдосделки. Это явление в украинской экономике и нуждается в уточнении.
Фиктивные сделки могут использоваться для прикрытия реально произведенной операции с целью уплатить по ней меньшее количество или объем налогов, чем в случае фиксированной реальной сделки.
Схемы сокрытия доходов с использованием подставных фирм и фиктивных документов иногда разрабатывается высоко профессиональными юристами и аудиторами, таким образом, чтобы в легально действующих организациях налоговая база была минимальной, в то время как основные долги перед бюджетом “вешались” бы на баланс реально не существующих фирм. Гражданско-правовые отношения оформляются так, чтобы плательщик был посредником с минимальным вознаграждением. В результате ответственность за налоговое преступление перекладывается на не существующих субъектов, а лица, действительно совершившую такую операцию, практически уходят вот уголовного наказания.
В рамках теневой экономики сформировались свои стабильные профессии, которые приносят их владельцам более или менее постоянный доход.
Подводя итог можно сказать, что вышеизложенный материал является  лишь группировкой основных направлений тенизации экономических отношений, природа самой теневой более чем многообразна.
Сегодня Украине необходимо серьезно задуматься над этой проблемой, и сделать в этом направлении конкретные шаги не жалея ни сил ни средств.  

Список использованной литературы

1. Онишко С.В. Реальності та перешкоди на шляху до ефективної системи оподаткування // Проблеми фінансово-кредитного регулювання в перехідній економіці: Зб. наук. пр. - К.: Ін-т еко-номіки НАН України, - 1996 
2. Онишко С.В. Податкові відносини між державою та платниками податків // Фінанси України. - 1998. -№ 3
3. Вишневский В.П. Налоги Украины: теория и практика. - Донецк: ИЭП НАН Украины, 1997
4. Вишневский В.П., Пономаренко Н.А., Степанчук С.С. Формирование рационального налогообложения предприятий и организаций // Формирование организационно-экономических отношений в производственном комплексе региона / Прокопенко Н.Д., Мамутов В.К., Замойский И.Е. и др. - К.: Наукова думка, 1993. - С. 194-217. 
5.Білоцерківець В.В. Національна фіскальна політика як складова частина світової фіскальної політики // Збірник праць вчених. Вип. 27. - Київ: Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України, 2000. - № 27