В этой статье не рассматриваются вопросы урегулирования безнадежной задолженности банками и небанковскими финансовыми учреждениями, для которых Законом предусмотрено возмещение сумм безнадежной задолженности за счет страховых резервов.

Суммы безнадежной задолженности в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) в целях налогообложения относятся к составу валовых расходов в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае, если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности. Для банков и других небанковских финансовых учреждений эта норма применяется с учетом особенностей, установленных Законом.

Пунктом 1.25 Закона безнадежной задолженностью определена задолженность, которая отвечает любому из приведенных ниже признаков:
- задолженность по обязательствам, по которой истек срок исковой давности;
- задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостаточности имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, или ликвидируемого юридического лица;
- задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог как обеспечение указанной задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора относительно принудительного взыскания другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;
- задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажор), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
- просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Подпункт 12.1.1 Закона определяет, что налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) имеет право уменьшить сумму валового дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в случае, если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с налогоплательщиком оплату их стоимости. Указанное уменьшение осуществляется в случае, если налогоплательщик обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с такого покупателя или о признании покупателя банкротом, а также в случаях, когда по представлению продавца нотариус учинил исполнительную надпись о взыскании долга с покупателя или взыскании заложенного имущества.
То есть налогоплательщик-продавец может воспользоваться правом уменьшения валового дохода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), но не оплаченных покупателем, только в случае выполнения одного из следующих условий:
- налогоплательщик-продавец должен обратиться в суд (арбитражный суд) с заявлением о взыскании задолженности с покупателя (А);
- налогоплательщик-продавец должен обратиться в суд (арбитражный суд) с заявлением о признании покупателя банкротом (Б);
- по представлению продавца нотариус учинил исполнительную надпись о взыскании долга с покупателя (В);
- по представлению продавца нотариус учинил исполнительную надпись о взыскании заложенного имущества (Г).
Далее следует рассмотреть детально порядок выполнения указанных условий.

А. Налогоплательщик-продавец должен обратиться в суд (арбитражный суд) c заявлением о взыскании задолженности с покупателя.
Следует помнить, что в соответствии со статьей 5 Арбитражного процессуального кодекса Украины (далее - Кодекс) спор может быть передан на разрешение арбитражного суда при условии соблюдения сторонами установленного для данной категории споров порядка их доарбитражного урегулирования. Порядок доарбитражного урегулирования споров определяется Кодексом, если другой порядок не установлен действующим на территории Украины законодательством, регулирующим конкретный вид хозяйственных отношений.
В соответствии со статьей 6 Кодекса, которой установлен порядок предъявления претензии, предприятия и организации, нарушившие имущественные права и законные интересы других предприятий и организаций, обязаны возобновить их, не ожидая предъявления претензии.
Предприятия и организации, чьи права и законные интересы нарушены, с целью непосредственного урегулирования спора с нарушителем этих прав и интересов обращаются к нему с письменной претензией. В претензии указываются:
а) полное наименование и почтовые реквизиты заявителя претензии и предприятия, организации, к которым претензия предъявляется; дата предъявления и номер претензии;
б) обстоятельства, на основании которых предъявлена претензия; доказательства, подтверждающие эти обстоятельства; ссылки на соответствующие нормативные акты;
в) требования заявителя;
г) сумма претензии и ее расчет, если претензия подлежит денежной оценке; платежные реквизиты заявителя претензии;
д) перечень документов, прилагаемый к претензии, а также других доказательств.
Документы, подтверждающие требования заявителя, прилагаются в оригиналах или надлежащим образом удостоверенных копиях. Документы, имеющиеся у другой стороны, могут не прилагаться к претензии с указанием об этом в претензии.
Претензия подписывается руководителем или заместителем руководителя предприятия, организации и направляется адресату заказным либо ценным письмом или вручается под расписку.
Претензия подлежит рассмотрению в месячный срок, который исчисляется со дня получения претензии. В тех случаях, когда обязательными для обеих сторон правилами или договором предусмотрено право перепроверки забракованной продукции (товаров) предприятием-изготовителем, претензии, связанные с качеством и комплектностью продукции (товаров), рассматриваются в течение двух месяцев.
Если к претензии не приложены все документы, необходимые для ее рассмотрения, они истребуются у заявителя с указанием срока их представления, который не может быть менее пяти дней, не учитывая времени почтового оборота. При этом течение срока рассмотрения претензии останавливается до получения истребованных документов или окончания срока их представления. Если истребованные документы в установленный срок не поступили, претензия рассматривается по имеющимся документам.
При рассмотрении претензии предприятия и организации в случае необходимости должны сверить расчеты, провести судебную экспертизу или совершить другие действия для обеспечения доарбитражного урегулирования спора.
Предприятия и организации, получившие претензию, обязаны удовлетворить обоснованные требования заявителя.
О результатах рассмотрения претензии заявитель уведомляется в письменной форме. В ответе на претензию указываются:
а) полное наименование и почтовые реквизиты предприятия, организации, дающих ответ, и предприятия или организации, которым направляется ответ; дата и номер ответа; дата и номер претензии, на которую дается ответ;
б) когда претензия признана полностью или частично, - признана сумма, номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы либо срок и средство удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке;
в) когда претензия отклонена полностью или частично) - мотивы отклонения со ссылкой на соответствующие нормативные акты и документы, обосновывающие отклонение претензии;
г) перечень приложенных к ответу документов и других доказательств.
Когда претензия отклонена полностью или частично, заявителю должны быть возвращены оригиналы документов, полученных с претензией, а также направлены документы, обосновывающие отклонение претензии, если они отсутствуют у заявителя претензии.
Ответ на претензию подписывается руководителем или заместителем руководителя предприятия, организации и направляется заказным либо ценным письмом или вручается под расписку.

Б. Налогоплательщик-продавец должен обратиться в суд (арбитражный суд) заявлением о признании покупателя банкротом.
Основанием для возбуждения дела о банкротстве в этом случае согласно нормам Закона Украины "О банкротстве" является письменное заявление кредитора, то есть налогоплательщика-продавца в арбитражный суд. Статьей 5 этого Закона установлено, что кредитор может обратиться с заявлением о возбуждении дела о банкротстве юридического лица в случае, если последнее неспособно удовлетворить в течение одного месяца признанные им.претензионные требования или уплатить долг по исполнительным документам.
После принятия заявления арбитражный суд не позднее пяти дней со дня его поступления выносит и направляет кредитору определение о возбуждении производства по делу.

В. По представлению продавца нотариус учинил исполнительную надпись о взыскании долга с покупателя.
Для взыскания задолженности нотариусы учиняют исполнительные надписи на документах, устанавливающих задолженность. Перечень документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей, установлен постановлением Совета Министров УССР от 12.10.76 г. N 483 (СП УССР, 1976 г., N 10, ст.60; 1985 г., N 7, ст.61).
Нотариус учиняет исполнительные надписи, если представленные документы подтверждают бесспорность задолженности должника перед взыскателем и при условии, что со дня возникновения права требования прошло не более трех лет, а в отношениях между предприятиями, учреждениями и организациями - не более одного года (статья 88 Закона Украины "О нотариате"). Если для требования, по которому выдается исполнительная надпись, законом установлен другой срок давности, исполнительная надпись выдается в пределах этого срока.
Исполнительная надпись нотариуса должна содержать должность, фамилии и инициалы нотариуса, который учиняет исполнительную надпись; наименование и адрес взыскателя; наименование и адрес должника; указание срока, за который производится взыскание; указание сумм, подлежащих взысканию, или предметов, которые подлежат истребованию, в том числе пени, процентов, если такие причитаются; указание размера платы, сумм государственной пошлины, уплачиваемой взыскателем, или пошлины, которая подлежит взысканию с должника; дату (год, месяц, число) учинения исполнительной надписи; номер, под которым исполнительная надпись зарегистрирована в реестре; подпись нотариуса, который учинил исполнительную надпись, печать.
Взыскание по исполнительной надписи производится в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Украины для исполнения судебных решений.

Г. По представлению продавца нотариус учинил исполнительную надпись о взыскании заложенного имущества.
В случае, если налогоплательщик-продавец обращается с представлением к нотариусу для учинения исполнительной надписи о взыскании заложенности имущества, кроме указанных выше особенностей (см. "В") следует учитывать, что залогодатель приобретает право обращения взыскания на предмет залога в случае, если в момент наступления срока выполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет выполнено, если другое не предусмотрено законом или договором (статья 20 Закона Украины "О залоге").
Обращение взыскания на заложенное имущество государственного предприятия (предприятия, не менее 50 процентов акций (долей, паев) которого находится в государственной собственности) осуществляется по решению суда или арбитражного суда.
В налоговом учете налогоплательщика-продавца стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), но не оплаченных покупателем, на которую уменьшается валовой доход отчетного налогового периода, отражается в строке 10.1 приложения "С" к декларации о прибыли предприятия, утвержденной приказом ГНА Украины от 21.01.98 г. N 37. В приложении "Д" к этой декларации указываются доходы от урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности.
Важно помнить, что если отгрузка товаров, продукции и невыполнение обязательств относительно их оплаты, а также обращение в суд о взыскании задолженности с покупателя происходит в одном налоговом периоде, налогоплательщик отражает в соответствующих строках декларации о прибыли стоимость этих товаров (работ, услуг) одновременно как в составе валовых доходов, так и в составе доходов, подлежащих исключению в целях налогообложения. Если указанные события происходят в разных налоговых периодах, то исключение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) из состава валовых доходов в целях налогообложения отражается в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности.
При неудовлетворении судом (арбитражным судом) иска налогоплательщика по его вине или удовлетворении его частично налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, в котором принято такое решение, увеличивает валовой доход на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) или на ее часть, не признанную судом (арбитражным судом), и на сумму начисленной пени исходя из действующей на момент такого увеличения учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза. Сумма пени рассчитывается на весь срок, начиная с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение валового дохода, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода. Такое увеличение с учетом пени отражается налогоплательщиком в строке 1.6 приложения "А" к декларации о прибыли предприятия.
В случае обжалования налогоплательщиком решения суда (арбитражного суда) согласно действующему законодательству увеличение валового дохода не происходит до момента принятия окончательного решения соответствующим судебным органом.
При удовлетворении судом (арбитражным судом) иска налогоплательщика относительно вины дебитора-покупателя в несвоевременной или неполной уплате стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) налогоплательщик увеличивает валовые доходы на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в том налоговом периоде, в котором от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика поступили средства в оплату товаров (работ, услуг). Указанная сумма отражается в строке 5.9 приложения "Д" к декларации о прибыли предприятия.
В случае невыполнения решений суда (арбитражного суда) относительно уплаты долга по исполнительным документам покупателем (заказчиком) в течение месяца налогоплательщик (кредитор) обращается с заявлением о признании такого покупателя банкротом. Валовые доходы продавца в этом случае не увеличиваются на сумму признанной задолженности покупателя в течение срока судебного рассмотрения дела. В случае, если продавец в указанный срок не подает заявление в арбитражный суд, он обязан увеличить валовые доходы на сумму задолженности, признанной судом (арбитражным судом).
Задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостаточной стоимости имущества юридического лица, объявленного банкротом в установленном порядке, считается безнадежной в части, которая не была отнесена к валовым расходам, и отражается налогоплательщиком в строке 17 декларации.
В случае полного или частичного погашения дебитором безнадежной задолженности, предварительно отнесенной налогоплательщиком-кредитором к составу валовых расходов, такой налогоплательщик-кредитор увеличивает валовой доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности или ее части, и отражает указанную сумму в строке 4.2 приложения "Г" к декларации о прибыли.
В случае, когда по заключению соответствующего уполномоченного органа обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) носят временный характер и не влияют на дееспособность дебитора уплатить задолженность после их окончания, кредитор обязан предъявить претензию дебитору об уплате указанной задолженности после окончания действия таких обстоятельств непреодолимой силы в порядке, предусмотренном законодательством. В случае, если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд (арбитражный суд) относительно взыскания такой задолженности в течение срока, определенного законодательством, валовые доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму указанной задолженности, которая соответственно указывается в строка 5.6 и 5.7 приложения "Д" к декларации о прибыли.
Действие обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора) подтверждается любым из нижеприведенных документов:
- подтверждением Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины либо подтверждениями уполномоченных органов другого государства, легализованными консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;
- решением Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденным Верховной Радой Украины, или решением Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, включая решения о признании отдельных местностей пострадавшими от неблагоприятных погодных условий, которые повлекли за собой потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 процентов от среднего урожая за предыдущие пять календарных лет.
Дополнительно в налоговом учете доходов от урегулирования безнадежной задолженности учитываются:
- в строке 5.4 приложения "Д" к декларации о прибыли - доход кредитора в случае невозврата задолженности по договорам, по которым отменено решение о признании их недействительными по вине дебитора и при условии его необжалования, которая была ранее отнесена к валовым расходам кредитором (подпункт 12.4.4 статьи 12 Закона);
- в строке 5.10 приложения "Д" к декларации о прибыли - доход кредитора в случае возврата задолженности физическими лицами, ранее признанными в судебном порядке безвестно отсутствующими или умершими либо в отношении которых органами следствия был объявлен розыск в случаях, когда эта задолженность была отнесена к валовым расходам (подпункты 12.4.3 и 12.4.5 статьи 12 Закона);
- в строке 5.11 приложения "Д" к декларации о прибыли - сумма задолженности, возвращенной кредитору юридическими или физическими лицами, признанными виновными (согласно положениям Гражданского кодекса Украины) в причинении ущерба, в погашение за физическое лицо - должника, которая ранее была отнесена кредитором к составу валовых расходов (подпункт 12.4.6 статьи 12 Закона).

Налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) направляет налоговому органу уведомление об уменьшении валового дохода и копию решения суда о принятии дела к производству. Форма уведомления об уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, предоставлением услуг), утверждена приказом ГНА Украины от 28.07.97 г. N 256 (зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.07.97 г. N312/ 2116), с изменениями, внесенными приказом ГНА Украины от 19.01.98 г. N 34 (зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 05.02.98 г. N 74/2514). Вместе с уведомлением в государственную налоговую администрацию представляются также копии документов, на которых учинены нотариусом исполнительные надписи.

И.БОНДАРЕНКО