Анализ распределения накладных затрат на продукцию и принятие управленческих решений.

Автор Козлов А.П.,
СП ЗАО "Чумак"(Украина)

Рассмотрим одну из методик распределения накладных затрат на основе прямой себестоимости продукии. Данная методика использует для распределения накладных затрат коэфициент, рассчитанный на основе основных материалов и прямой заработной платы. Вообще использование методик распределения накладных затрат на продукты используется для анализа и принятия управленческих таких решений: оценка выгодности производства и продажи каждого продукта в отдельности, какой вклад вносит каждый продукт в чистую прибыль(убыток) компании по сравнению с другими продуктами, принятие решения об изменении ассортимента выпускаемой продукции - прекращение выпуска неприбыльных изделий или увеличение выпуска более прибыльных продуктов. Проанализируем нижеприведенную таблицу

Анализ в этой таблице базируется на принципах международных стандартов бухгалтерского учета - GAAP. Суммарная колонка Всего по продуктам в общем отображает структуру отчета по прибылям и убыткам (Profit and Loss Statement) (за исключением строк , которые являются дополнительными), а колонки 1 та 2 детализируют доходы и затраты компании по продуктам. При этом валовая прибыль рассчитывается как разница между чистыми продажами и себестоимостью продукции. В себестоимость продукции включаются прямые материальные затраты, затраты на труд прямого производственного персонала, производственные накладные затраты. Термин прямые (Direct) в обозначает, что данные затраты могут быть конкретно идентифицированы с продуктом в экономически обоснованной манере. У нашем примере основные материалы и труд прямого производственного персонала могут быть непосредственно отнесены на конкретные виды продукции, поэтому и выступают как база распределения, поглощения всех других затрат (производственных накладных, административных, процентов по кредитам и амортизации), которые не могут напрямую идентифицированы с конкретными продуктами. Это допущение является основным при данном анализе - базой распределения служат те затраты, которые могут быть точно идентифицированы с конкретными видами продукции. Дальше рассчитывается операционная прибыль как разниця между валовым доходом та административными затратами. Чистая прибыль рассчитывается как разница между операционной прибылью и процентами по кредитам, амортизациєй. Надо отметить, что такие затраты , как проценты по кредитам, амортизация считаются постоянными и независимыми от уровня деловой активности фирмы, то есть эти затраты будут начисляться независимо от того, изготавливает компания продукцию или нет. В международной практике очень расширена практика, когда проценты по кредитам вообще не распределяются на продукцию.

Проанализируем таблицу для принятия управленческих решений. Во-первых, это оценка выгодности производства и продажи каждого продукта в отдельности. Для ответа н аэтот вопрос классифицируем затраты, приведенные в этой таблице с точки зрения их идентификации с конкретными видами продукции. В таблице мы видим такие виды затрат - прямые основные материалы, зарплата прямого производственного персонала, накладные производственные затраты, административные затраты, проценты по кредитам и амортизация. В нашем примере только основные материалы, зарплата прямого производственного персонала могут быть непосредственно отнесены на конкретные виды, а эти затраты находят своё отображение в себестоимости продукции, которая определяет валовую прибыль, поэтому в данном примере валовая прибыль является основной мерой определения прибыльности производства каждого продукта. Видно, что продукт А более прибылен, чем продукт В, 18% против 50%. Все другие виды прибыли являются дополнительными и показуют уменьшение валового дохода на сумму поглощённых затрат. Надо отметить, что если бы другие затраты можно было идентифицировать с конкретными видами продуктами, то для анализа прибыльности продукта можно было бы использовать другой вид прибыли.

Во-вторых, какой вклад вносит каждый продукт продукт в чистую прибыль компании по сравнению с другими продуктами. Видно, что по продукту В компания потерпела убыток на 191 руб, а по продукту А получила чистую прибыль в 321 руб. Это вывано двумя факторами: во-первых, валовая прибыль продукта В значительно ниже за валовую прибыль по продукту А - 18% проти 50 %, во-вторых единица продукта В более трудоёмкая и материалоёмкая в 2,44 раза по сравнению с продуктом А, поэтому продукт В поглотил в 2,44 рази больше непрямых затрат, что и привело к убыкам по продукту. В принципе, такой подход к распределению непрямых затрат корректен, так как на продукт В тратится больше времени и ресурсов компании. Однако, если себестоимость продуктов различается на порядок, то более ресурсоёмкие продукты будуть перепоглощать большую часть затрат и будут в явном виде иметь чистые убытки против прибылей по продуктам, которые имеют небольшую себестоимость. В таком случае необходимо применять другую методику распределения накладных затрат.

В-третьих, принятие решений про изменение ассортимента продукции. Как уже упоминалось, выгодность продукта оценивается в нашем примере валовой прибылью, однако необходимо отметить, что данная таблица не учитывает целый ряд неколичественных факторов: условия и тенденции развития рынка, возможные действия конкурентов, изменение вкусов и моды у потребителей, ограниченность производственных мощностей, достаточность оборотных средств для финансирования выпуска продукции. Иногда эти факторы могуть быть значительно более важными, чем показатели прибыли по продукту в отчетном периоде. Но, при прочих равных условиях можно сделать вывод, что выпускать продукт А более вигоднее, чем продукт В, но и отказыватся полностью от выпуска продукта В нельзя, так как, например, если, продажи продукта А будут на уровне 100 единиц за отчетный период, а продукт В не будет выпускатся, то продукт А поглотит все непрямые затраты и будет убыточный. Кроме того, следует отметить, что это не продукт В убыточный , а непрямые затраты компании достаточно высоки и надо уделять внимание их снижению.

Следовательно можно сделать вывод, что данная методика позволяет: оценить выгодность производства и продажи каждого продукта в отдельности, вклад каждого продукта в чистую прибыль(убыток) компании по сравнению с другими продуктами, принять решение об изменении ассортимента выпускаемой продукции - прекращение выпуска неприбыльных изделий или увеличение выпуска более прибыльных продуктов.