4. МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ

4.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

N_и=t_и·А (4.1),
где N_и - налог на имущество фирмы, выплачиваемый за год;

t_и - ставка налога на имущество;

А - стоимость основных средств.

Однако амортизация основных средств входит в себестоимость продукции. Поэтому для налога на прибыль можно записать

N_I=t_I·(I-a·A) (4.2),
где N_I - годовой налог на прибыль;

I - годовая налогооблагаемая прибыль без учета амортизации основных средств;

а - средний коэффициент амортизации основных средств.

Сложим налог на имущество и налог на прибыль

N_и+N_I=t_I·I+(t_и-a·t_I)·A

Таким образом, видим, что если t_и>a·t_I, то чем меньше стоимость имущества, тем меньше мы будем платить налогов. В этом случае основные средства выгодно списывать как можно раньше.

Если же t_и<a·t_I, то чем больше стоимость имущества, тем меньше фирма будет платить налогов. В этом случае выбытие основных средств до окончания срока амортизации будет уменьшать прибыль в течение срока амортизации.

В цифрах. Пусть

а=0.1 - средний срок амортизации 10 лет - 10 % в год;

t_и=0.015 - налог на имущество - 1.5 %;

t_I=0.4 - налог на прибыль - 40 %;

А=100 тыс. руб. - стоимость имущества;

I=120 тыс. руб. - годовая прибыль.

В этом случае налог на имущество плюс налог на прибыль

N_и+N_I=0.4·120+(0.015-0.1·0.4)·100=45.5 тыс. руб.

Если же в результате переоценки основных средств их стоимость возросла до 200 тыс. руб., то суммарный налог уже составит 43 тыс. руб.

Это означает, что приобретаемое имущество, даже бездействуя, будет приносить фирме 2.5 % годовых в течение срока амортизации.

4.2. КОМПЕНСАЦИЯ ЗА УПЛАЧЕННЫЙ НДС

Пример. Налоговая инспекция забраковала отчет, в котором НДС исчислялся, исходя из выручки от реализации товаров без учета компенсации за уплаченный НДС за приобретенные фирмой товары. Мотивировалось это тем, что была занижена налогооблагаемая прибыль.

С одной стороны, был заплачен НДС больше, чем положено. Но с другой стороны, налог на прибыль получился меньше. Спрашивается - действительно ли было заплачено налогов меньше требуемой суммы, или нет?

Сначала с НДС.

N_ндс=t_ндс·(S-E₀-E₁), где

N_ндс - налог на добавленную стоимость;

t_ндс - ставка налога на добавленную стоимость;

S - выручка от реализации;

Е₀ - затраты на приобретение реализуемых товаров;

Е₁ - затраты на приобретение дополнительных товаров, работ и услуг (оплата электроэнергии, коммунальных услуг, услуг телефонной сети, услуг транспортных и строительных фирм, амортизация основных средств и МБП и т.п.), в стоимость которых был включен НДС;

t_ндс·(Е₀+Е₁) - компенсация за НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ и услуг.

Теперь налог на прибыль.

N_I=t_I·[(1-t_s)·(1-t_ндс)·S-(1-t_ндс)·(E₀+E₁)-E₂], где

N_I - налог на прибыль;

t_I - ставка налога на прибыль;

t_s - ставка налогов, исчисляемых от выручки от реализации;

Е₂ - затраты, не связанные с приобретением товаров, работ и услуг, но которые можно отнести на себестоимость. Это фонд оплаты труда и все налоги, исчисляемые от ФОТ; налоги, которые можно относить на себестоимость; арендная плата, проценты за полученные кредиты и т.п. По сути, только включение этих затрат и отличает налог на прибыль от НДС.

Теперь вернемся к нашей фирме. Она заплатила НДС N_ндс1=t_ндс·S
и налог на прибыль N_I1=t_I·(S_E-E₀-E₁), где S_E=(1-t_s)·(1-t_ндс)·S-E₂.

Всего они заплатили N₁=N_ндс1+N_I1=t_ндс·S+t_I·(S_E-E₀-E₁), а нужно было заплатить

N₂=N_ндс2+N_I2=t_ндс·(S-E₀-E₁)+t_I·(S_E-(1-t_ндс)·(E₀+E₁)).

Найдем их разницу

D N=N₁-N₂= t_ндс·(E₀+E₁)-t_I·t_ндс·(E₀+E₁)=(1-t_I)·t_ндс·(E₀+E₁).

Все сомножители есть величины положительные. Поэтому N₁>N₂, т.е. фирма хотела заплатить налогов больше, чем требуется.

А насколько они хотели переплатить налогов? Пусть Е₁=Е₀=50 тыс. руб., t_I=0.4, t_ндс=0.1667. Тогда D N=(1-0.4)·0.1667·(50+50)=10 тыс. руб.

"Всего лишь" на 10 тыс. руб.

4.3. ВОПРОС БУХУЧЕТА ПРИОБРЕТАЕМЫХ И РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРОВ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ВЫПЛАТЫ НДС.