Диссертация

2 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОПОДАТКОВУВАННЯ В УКРАЇНІ

З погляду впливу на економічний ріст, важливі наступні характеристики податкової системи:

- Загальний рівень оподатковування (для його оцінки звичайно використовується показник частки доходів сектора державного керування у ВВП країни, що розраховується як відношення (%) суми податків, обов'язкових платежів у бюджет і внесків по обов'язковому соціальному страхуванню до ВВП країни);

- Нейтральність оподатковування з погляду впливу на розподіл обмежених народногосподарських ресурсів як у часі, так і між різними секторами економіки.

Зниження доходів сектора державного керування позитивно впливає на економічний ріст. У рамках неокласичної моделі зробленої конкуренції такий вплив улаштовується більш високою ефективністю приватного сектора і кращою координацією попиту та пропозиції на базі ринкових механізмів.

У сучасних умовах необхідність зниження рівня доходів держави викликана також змінами, що відбулися у світовій економіці в останні десятиліття. Тепер державам приходиться конкурувати між собою за мобільні фактори виробництва- капітал і нові технології. Висока мобільність матеріальних активів дозволяє підприємцям розміщати діяльність не тільки на території своєї країни. Зміна в розміщенні робочих місць може відбуватися і при реорганізації підприємств. Відтік капіталу спричиняє зменшення бази оподатковування за рахунок не тільки зниження податків на доходи. але і. насамперед, судження можливостей модернізації і розвитку виробництва. Усі ці, негативні для бази оподатковування, наслідку скорочують можливості фінансування державних витрат. Тому при формуванні податкової системи необхідно враховувати можливості відтоку капіталу і створювати умови для залучення мобільного капіталу і мобільних технологій, що повною мірою відноситься і до кваліфікованих фахівців.

Разом з тим при занадто низькому рівні державних доходів виникає небезпека недостатніх інвестицій в інфраструктуру, що в середньостроковій перспективі негативно впливає на темпи економічного розвитку.

Принцип нейтральності оподатковування ґрунтується на положеннях теорії добробуту припускає, що платежам у бюджет завжди протистоять відповідні послуги з боку держави, тобто самі по собі суми податкових платежів не є для платників податків утратами. Інакше кажучи, зниження споживання індивідуальних (ринкових) благ компенсується наданням суспільних благ. Дійсні втрати в добробуті (додатковий податковий тягар) зв'язані з тим, що необхідність платити податки змушує споживачів відмовлятися від товарів, яким вони віддавали перевагу, тобто змінювати структуру власного споживання. У свою чергу, виробники не можуть збільшити виробництво до рівня, при якому споживачі ще не готові платити. Такі неявні витрати (неможливість для виробників збільшити виробництво до рівня з мінімальними витратами і необхідність для споживачів змінювати структуру власного споживання) прийнято називати "додаткової (надлишкової) податковим навантаженням".

Припустимо, що товар А обкладається податком, а товар Б - немає. Стягування податку спричиняє зниження попиту не тільки на товар А , але і на товар Б, оскільки через зобов'язання по сплаті податку, за інших рівних умов, знижується платоспроможність споживача. Крім того, змінюються відносні ціни товарів: товар А стає дорожче товару Б, тому попит на товар А знижується сильніше, ніж на товар Б. Споживач прагне чи цілком частково замінити товар, оподатковуваний податком, іншим, котрий податком чи не обкладається обкладається в меншому ступені.

Таким чином, стягування податку з деякого товару А має два наслідки:

1. Зниження платоспроможності споживача, тобто доходів, якими він розташовує (ефект доходу).

2. Зміна відносних цін товарів (ефект заміни) (чим вище ефект заміни, тобто чим сильніше міняється структура споживання, тим тяжелее додаткове (надлишкове) податковий тягар).

Унаслідок таких ефектів заходу бюджетно-податкової політики змінюють рішення суб'єктів у відношенні використання ресурсів і приводять до зниження суспільного добробуту у формі додаткового податкового навантаження (надлишкового податкового тягаря), що перевищує суми безпосередніх податкових платежів. Саме тоді, коли виникає надлишковий податковий тягар, говорять про, " вплив податку, щоспотворює,". можна показати, що додаткове (надлишкове) податковий тягар зростає пропорційно квадрату податкової ставки. Тому значна кількість дрібних податків переважніше одного великого податку. Додаткове навантаження виникає не тільки при податках на товари, але і при податках на заробітну плату (заміщення роботи вільним часом).

Розглянемо випадок прогресивного оподатковування доходів громадян, коли з їх ростом ставка прибуткового податку підвищується. Ріст граничної податкової ставки означає зменшення додаткового доходу, принесеного додатковою роботою. У таких умовах у платника податків виникають стимули до того, щоб, змінивши своє поводження, уникнути сплати зрослих налогов. це може відбуватися в чи формі зниження інтенсивності праці, чи скорочення робітника і збільшення вільного часу, а в умовах перехідної економіки - і шляхом розширення діяльності в тіньовому секторі. Збільшення оподатковування доходів на капітал змінює також рішення домогосподарств: вони відмовляються від заощаджень на користь споживання.

Якщо використовуються податки на споживання, то чим вище податкове навантаження, зосереджене на одному товарі, тим сильніше змінюються відносні ціни а отже - збільшується ефект замі6щения такого товару іншими, порівняно більш дешевими. Тим часом звільнення якихось товарів від оподатковування (наприклад, використання нульової ставки ПДВ ) означає їх штучне відносне здешевлення. Зниження відносних цін, за інших рівних умов, спричиняє підвищення попиту на ці товари в порівнянні з попитом на інші, оподатковувані ПДВ по нормальній ставці. Як бачимо, диференціація податків негативно впливає на ринковий розподіл ресурсів, тому теорія оподатковування рекомендує, по можливості, широку базу оподатковування і низьких податкових ставок, що мінімально змінюють відносні ціни.

Оподатковування всіх товарів по однаковій ставці дозволяє уникнути перекручувань на ринку товарів, а також вибору між споживанням сьогодні і споживанням у майбутньому. Правда, у такому випадку залишається неоподатковуваним вільний час, і тому спотворюється вибір між вільним часом і одержанням доходу (тобто споживанням). Податок на доход теж дозволяє уникнути перекручувань на ринку товарів, але він спотворює вибір між поточним і майбутнім споживанням, а також між вільним часом і доходом (роботою).

Єдиний податок, що не робить негативного впливу на ринковий розподіл ресурсів, - загальний, однаковий для всіх громадян (наприклад, подушний), що не впливає ні на вибір між різними товарами при їхній покупці, ні на вибір між поточними і майбутнім споживанням, ні на вибір між вільним часом і пропозицією праці. При його використанні виявляється тільки ефект доходу, а ефект заміни отсутствует, але він не прийнятний по розуміннях податкової справедливості. У таких умовах мова повинна йти про пошук визначеної комбінації податків, що, принаймні, мінімізує надлишкове податкове навантаження.

Концепція надлишкового податкового навантаження привела до формування принципу "нейтральності оподатковування". Галузева нейтральність оподатковування припускає рівні умови оподатковування для окремих чи галузей підприємств. Нейтральність у часі означає помірне оподатковування високих доходів (прибутку підприємств і особистих доходів громадян), використовуваних для інвестицій. Податкова система не повинна створювати антистимули в населення до праці і заощаджень, а в підприємств - до інвестицій.

Податкова система являє собою сукупність податків, зборів і платежів, законодавчо закріплених у даній державі; принципів, форм і методів їхнього встановлення, чи зміни скасування; дій, що забезпечують їхню сплату, контроль і відповідальність за порушення податкового законодавства.

Система оподатковування - сукупність податків, механізмів їхнього вилучення, контролю й інших умов, що забезпечують формування доходів бюджету. У нее входять види податків, законодавчі акти по податках, податкове право (механізм розрахунку і сплати податків), податкова служба, контроль за дотриманням податкового законодавства, податкова політика держави.

Становлення системи оподатковування неминуче зв'язано з питанням про її удосконалення й оптимізацію. Основні принципи оптимального оподатковування розроблені ще А. Смитом у його роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів". Це питання в умовах развитой ринкової економіки вивчали такі відомі сучасні економісти, як Р. Мардсен, Р. Стиглиц, А. Лаффер і ін.

Основні принципи оптимального оподатковування в Україні:

1) оподатковування не повинне бути надмірним. Якої би великими ні були потреби у фінансових засобах, необхідних для забезпечення витрат держави, податки не повинні підривати зацікавленості платників у господарській діяльності. Надмірні податки, по-перше, обумовлюють звуження податкової бази внаслідок зменшення обсягів виробництва і доходів, а, отже, приводять до зменшення надходжень у державний бюджет; по-друге, - породжують такі явища, як приховання доходів від оподатковування;

2) один доход не повинний обкладатися податками більше одного разу, тобто необхідно запобігати подвійне і багаторазове оподатковування. Прикладами такого запобігання можуть бути перехід розвитих країн від податку з обороту до податку на додаткову вартість; уведення диференційованого оподатковування розподіленої і нерозподіленої частин прибутку корпорації;

3) система і процедура сплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників і економічними для установ, що збирають податки. Це означає, що оподатковування повинне здійснюватися з мінімальними адміністративними витратами;

4) податкова система повинна бути гнучкої, легко адаптируемой до зміни економічних і суспільно-політичних умов;

5) податкова система повинна відповідати критерію фіскальної достатності, тобто залучати в державний бюджет доходи достатні для задоволення розумних нестатків держави;

6) податкова система не повинна залишати сумніву в платників щодо неминучості сплати податків. Система штрафів і санкцій, суспільна думка повинні бути такими, щоб чи несплата несвоєчасна сплата податків були менш вигідними, чим своєчасне виконання обов'язків перед податковими органами;

7) податкова система повинна відповідати критеріям справедливості. Однак справедливість в оподатковуванні тлумачиться по-різному. Одні вважають справедливим, коли всі платники незалежно від рівня їхніх доходів сплачують податки по одній ставці (пропорційне оподатковування). Інші вбачають справедливість у тім, щоб великі податки сплачували споживачі більшої кількості безкоштовних чи пільгових благ, створюваних за рахунок податків .