http://gaap.ru/biblio/pv_gaap&ias43.htm

Начисленные налоги на прибыль.

Автор: Аверчев Игорь [averchev@mtu-net.ru]

. Рассматриваемые предметы.

• Налоги на прибыль.

Описание.

Начисленные налоги на прибыль представляют собой общую сумму налогов на прибыль, которые должны быть уплачены в текущем периоде.

Правила оценки.

• Все налоги должны быть рассчитаны по существующей налоговой ставке.
• Все иностранные налоги в иностранной валюте должны быть оценены по курсу валюты на дату составления баланса.
• Курсовые разницы, реализованные и нереализованные, должны быть отнесены на операционную прибыль или прибыли /убытки по курсовым разницам.

Более детальные описания.

Отложенные налоги на прибыль, текущие.

. Рассматриваемые предметы.

• Отложенные налоги на прибыль, текущие (активы);
• Отложенные налоги на прибыль, долгосрочные (активы);
• Отложенные налоги на прибыль, текущие (обязательства);
• Отложенные налоги на прибыль, долгосрочные (обязательства);
• Начисление налогов на прибыль (Отчёт о прибылях и убытках).

Описание.

Отложенный налог на прибыль обеспечивает отражение временных разниц между финансовой (учётной) прибылью и прибылью для целей налогообложения. Временные разницы между финансовой и налоговой прибылью возникают при построении отчёта о прибылях и убытках.

8.1.3. Правила оценки.

Обязательства признаются полностью; активы признаются в той степени, которую разумно принять для суждения о том, что они будут восстановлены.

Отложенные налоги должны быть оценены по дисконтированной стоимости.

Различия между налогооблагаемой прибылью и учётной прибылью могут иметь постоянный характер (например, расходы, не уменьшающие прибыль - амортизация гудвила) или временный характер (временные разницы).

В принципе, отложенные налоги применяются ко всем временным разницам. В целом, общий подход должен быть следующим:

• Отложенные налоговые обязательства и активы возникают из временных ризниц;
• Отложенный налоговый актив мог также являться результатом налогового убытка прошлых периодов, перенесённого вперёд;
• Отложенный налоговый актив оценен в сумме, которая будет вероятно реализована в будущем;
• При оценке отложенного налога в балансе должен использоваться принцип осмотрительности. Измерение ведется по дисконтированной величине;
• Отложенные налоговые активы и обязательства, относящиеся к тому же самому налоговому объекту, должны быть зачтены в балансовом отчете.

Временные разницы - это различия между прибылями и убытками, рассчитанными для целей налогообложения и финансовыми результатами, заявленными в финансовых отчетах, которые возникают, из-за того, что некоторые объекты учёта включаются в расчёты учётной прибыли и налоговой прибыли, но включаются в расчёты разных периодов;

Отложенный налоговый актив должен быть признан только тогда, когда разумно предположить, что налоговый актив будет реализован (использован). Другими словами, если имеется разумное предположение о том, что достаточный облагаемый налогом доход будет получен в периодах, в которых временные разницы будут полностью компенсированы, или полученный в прошлом убыток, переносимый вперёд, будет доступен для компенсации прибыли. Если будущее получение прибыли маловероятно, отложенный налоговый актив должен быть признан в сумме, не превышающей отложенных налоговых обязательств, при условии, что:

• Есть разумная уверенность, что отложенный налоговый актив может быть выделен против отложенной налоговой ответственности;
• Отложенная налоговая ответственность - не результат споров с налоговыми инстанциями.

Изменения в налоговых ставках и/или другом налоговом законодательном обеспечении должны быть приняты во внимание в оценке отложенных налогов. Ставка отложенных налогов должна быть основана на информации, относящейся к налоговым ставкам и другим налоговым инструкциям и правилам, действующим до времени использования отложенных налогов.

Коррекции, связанные с изменением ставок налога, относящиеся к переоценке активов, должны всегда увеличивать или уменьшать резерв переоценки. Налоговые коррекции, связанные с изменением ставок налога и относящиеся к прочим отсрочкам, нужно относить на счета прибылей и убытков.

Если амортизация гудвила не уменьшают налоговую базу, никакие отложенные налоги по этому гудвилу не начисляются, и это приводит к постоянной разнице между налогооблагаемой и учётной (финансовой) прибылью.

Переоценка активов обычно приводит к амортизационным отчислениям, являющимся выше тех, что разрешены для налоговых целей. Если часть резерва переоценки активов не кредитовалась по счетам прибылей и убытков, переоценка может рассматриваться как постоянная разность, не участвующая в формировании отложенных налогов.