Опубликовано в Бухгалтерии N29/1 (444/1) от 16 ИЮЛЯ 2001 года

Формирование цены

 Нормативная база

ПБУ-16
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины
от 31.12.99 г. № 318,
зарегистрированным в Минюсте Украины
19.01.2000 г. № 27/4248,
с изменениями и дополнениями.

Установление продажной цены на товары (работы, услуги) (далее — продукция предприятия) скорее искусство, чем наука. На сегодняшний день универсальной формулы, которая позволила бы фирме определять реальные цены на свою продукцию, нет. Существует несколько подходов к формированию цены продукции предприятия:
первый — установление цены, которую могут позволить себе покупатели;
t второй — использование информации о ценах конкурентов;
t третий — использование информации о себестоимости продукции;
t четвертый — использование информации о расходах предприятия.
Как видим, применение первого или второго подхода не вызывает особых затруднений, поэтому остановимся на двух последних.
Третий метод является, пожалуй, одним из наиболее консервативных путей установления цены, которая определяется как сумма следующих показателей:

Расходы на производство продукции предприятия + Административные, общепроизводственные,
прочие операционные и прочие расходы + Часть для формирования прибыли

В данном случае затратная цена используется как отправной пункт для расчета эффективной цены, где важными факторами являются знание конкуренции на рынке и собственная интуиция. В этой связи более конструктивным, хотя и не универсальным, является следующий метод определения цены, основанный на изучении и управлении расходами предприятия. Рассмотрим его подробнее. Данный метод базируется на следующих формулах:


Цена = (ПР + ПерР) / К (1) Цена = (ПР + ПерР + Пр) / К (2)

Цена – цена реализации единицы продукции;
ПР – постоянные расходы предприятия;
ПерР – переменные расходы на единицу реализуемой продукции;
К – количество реализуемой продукции;
Пр – ожидаемая прибыль.



Формула (1) показывает цену, ниже которой продукция не может быть реализована, а формула (2) — цену, по которой должна быть реализована продукция, если предприятие хочет получить некую фиксированную прибыль.
Понятие постоянных и переменных расходов не ново для читателей. В п.16 ПБУ-16 даны следующие их определения.

Пункт 16 ПБУ-16 (извлечение)

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема дея-тельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
Пункт 16 ПБУ-16 (извлечение)

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые меняются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное), исходя из фактической мощности отчетного периода.

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к ПБУ-16.
Унифицируем данные определения для любых видов деятельности и любых расходов.

Постоянные расходы предприятия — это расходы предприятия, которые остаются постоянными независимо от изменения объема деятельности.


Переменные расходы предприятия — это расходы, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объема деятельности.
Такие расходы предприятия, как общепроизводственные, расходы на сбыт, в меньшей степени — административные, кроме чрезвычайных, могут быть для фирмы постоянными или переменными.
Проиллюстрируем применение формул (1) и (2) на практике.
Пример 1. Предприятие реализует обувь. Рассмотрим целесообразность закупки предприятием 100 пар женских туфель по цене 150 грн. за пару (в том числе НДС). Общая стоимость партии составит 15000 грн., в том числе НДС — 2500 грн. Расходы4 предприятия на приобретение данной партии без НДС — 12500 грн. Средняя стоимость у конкурентов на данную обувь — 210 грн. с НДС. Рассчитаем насколько выгодна для предприятия данная сделка.
Замечание. В период реализации обуви предприя-тие не предполагает реализовывать другой товар.

Рассчитаем цену реализации данного товара:

Цена пары обуви = (5000,00 + 13340,00 ) / 100 = 183,40 (грн.)

С НДС цена одной пары данного товара составит 220,08 грн. Принимая во внимание среднюю конкурентоспособную цену одной пары обуви такой номенклатуры (175,00 грн. без НДС, 210,00 грн. с НДС), можно сделать вывод о том, что данная сделка не выгодна.
Если предприятие откажется от дополнительных расходов на рекламу и аренду склада, его переменные расходы составят 12500,00 грн. Рассчитаем цену реализации товара в этом случае:

Цена пары обуви = (5000,00 + 12500,00 ) / 100 = 175,00 (грн.)

Таким образом, предприятие не получит прибыли по данной сделке, но у него не будет и убытка.
Из формулы (1) легко вывести следующую формулу:

К = (ПР + ПерР ) / Цена (3)

Рассчитаем количество пар обуви, которое должно закупить предприятие таким образом, чтобы цена данного товара была не выше 210,00 грн. за единицу при переменных расходах 13340,00 грн.:

Кол-во пар обуви = (5000,00 + 13340,00 ) / 175,00 = 104,80 (шт.)

Итак, в случае закупки 105 пар обуви предприятие по данной сделке получит прибыль чуть выше 0,00 грн.
Однако легко заметить, что при переменных расходах в размере 12500,00 грн. уже дополнительные 5 пар обуви при цене 210,00 грн. (с НДС) приносят предприятию прибыль:

Пр = 175 Ѕ 105 - 5000 - 12500 = 875,00 (грн.)

Данную формулу (4) получаем путем преобразования формулы (2).

Пр = Цена Ѕ К - ПР - ПерР (4)

Очевидно, что закупка 105 пар обуви становится выгодной для предприятия при условии отказа от аренды складских помещений, от дополнительной рекламы и сохранении цены 210,00 грн. с НДС. Данная цена может быть уменьшена, но не ниже следующего предела:

Цена пары обуви = (5000,00 + 12500,00 ) / 105 =166,67 (грн.)

С учетом НДС она составит 200,00 грн.
Для получения прибыли в размере 500,00 грн. цена обуви должна будет составлять:

Цена пары обуви = (5000,00 + 12500,00 + 500,00 ) / 105 =171,43 (грн.)

А с НДС — 205,72 грн. за пару.
Условия примера, как вы помните, были упрощены: предприятие реализовывало только один товар, и, кроме того, период продажи не был обозначен. Однако на практике такая ситуация встречается довольно редко, и поэтому возникает вопрос: как выделить постоянные расходы, которые будут участвовать в наших расчетах? Способов сделать это достаточно много, но наиболее простым, по мнению автора, является метод «удельного веса».
Итак, предприятие предполагает в течение трех месяцев реализовать партию обуви в количестве 250 пар. Себестоимость пары составляет 140,00 грн., а стоимость всей партии — 35000,00 грн. (250 Ѕ 140,00). Предприятие рассматривает возможность дополнительной реализации 100 пар обуви по себестоимости 125,00 грн. за единицу. Стоимость этой партии —
12500,00 грн. (100 Ѕ 125,00). Тогда удельный вес каждой партии в общем объеме реализации за данный период составит:
для 250 пар: 35000,00 / (35000,00 + 12500,00) * 100 = 73,68%

для 100 пар: 12500,00 / (35000,00 + 12500,00) * 100 = 26,32%


Постоянные расходы за три месяца распределятся у предприятия следующим образом. (см. журнал)
Значит, в нашем случае постоянные расходы для реализации дополнительной партии товара составят 3498,00 грн.
Пример 2. Предприятие рассматривает осуществление четырех однотипных проектов по предоставлению услуг. Конкурентоспособная стоимость данных услуг в среднем составляет 9600,00 грн. с НДС (или 8000,00 грн. без НДС). Длительность проектов — три месяца. Проводятся они одновременно. Выгодно ли предприятию осуществить их по стоимости 8700,00 грн. с НДС каждый (7250,00 грн. без НДС)? Может ли цена одного проекта быть 5000,00 грн. с НДС?
При осуществлении всех четырех проектов (проект № 1) предприятие должно понести следующие переменные расходы.

Кроме того, в данный период предприятие в течение месяца заканчивает работу над проектом (проект № 2), себестоимость которого в этот период 11000,00 грн., и приступает к проекту длительностью в три месяца по себестоимости 12000,00 грн. (проект № 3).
Удельный вес расходов в течение трех месяцев распределяется следующим образом.
Расчет удельного веса расходов в данном случае проводился исходя из следующего:
1) расходы на заработную плату и аренду дополнительного помещения по проекту № 1 будут распределяться равномерно, то есть — 1000,00 грн. на зарплату и 366,67 грн. на ареду дополнительного помещения ежемесячно;
2) материалы для проекта № 1 будут закуплены в первом месяце;
3) расходы по проекту № 3 будут распределяться равномерно — 4000,00 грн. ежемесячно;
4) по проекту № 2 расходы в первом месяце составят 11000,00 грн.
Рассмотрим, как распределятся постоянные расходы для проекта № 1.
Следовательно, для четырех проектов:

ПР = 9119,27 грн.
ПерР = 8100,00 грн.
К = 4

Рассчитаем цену каждого из четырех проектов
(№ 1):
( 9119,27 + 8100,00 ) / 4 = 4304,87 (грн.)

С НДС это составит 5165,78 грн.
Итак, предприятию выгодно осуществлять данные проекты по цене 8700,00 грн. с НДС и не выгодно по цене 5000,00 грн. с НДС.
Таким образом, использование данного метода позволяет предприятию:
прогнозировать цену реализации своей продукции;
планировать расходы и, «играя» на их повышении или понижении, получать оптимальную прибыль в требуемом налоговом периоде;
на ранних стадиях корректировать будущий убыток;
определять необходимое для реализации количество продукции и свои силы по ее продаже;
планировать получение требуемой прибыли.