Автор: Аверчев Игорь [averchev@mtu-net.ru]
Начисленные налоги на прибыль представляют собой общую сумму налогов на прибыль, которые должны быть уплачены в текущем периоде.
Отложенный налог на прибыль обеспечивает отражение временных разниц между финансовой (учётной) прибылью и прибылью для целей налогообложения. Временные разницы между финансовой и налоговой прибылью возникают при построении отчёта о прибылях и убытках.
Обязательства признаются полностью; активы признаются в той степени, которую разумно принять для суждения о том, что они будут восстановлены.
Отложенные налоги должны быть оценены по дисконтированной стоимости.
Различия между налогооблагаемой прибылью и учётной прибылью могут иметь постоянный характер (например, расходы, не уменьшающие прибыль - амортизация гудвила) или временный характер (временные разницы).
В принципе, отложенные налоги применяются ко всем временным разницам. В целом, общий подход должен быть следующим:
Временные разницы - это различия между прибылями и убытками, рассчитанными для целей налогообложения и финансовыми результатами, заявленными в финансовых отчетах, которые возникают, из-за того, что некоторые объекты учёта включаются в расчёты учётной прибыли и налоговой прибыли, но включаются в расчёты разных периодов;
Отложенный налоговый актив должен быть признан только тогда, когда разумно предположить, что налоговый актив будет реализован (использован). Другими словами, если имеется разумное предположение о том, что достаточный облагаемый налогом доход будет получен в периодах, в которых временные разницы будут полностью компенсированы, или полученный в прошлом убыток, переносимый вперёд, будет доступен для компенсации прибыли. Если будущее получение прибыли маловероятно, отложенный налоговый актив должен быть признан в сумме, не превышающей отложенных налоговых обязательств, при условии, что:
Изменения в налоговых ставках и/или другом налоговом законодательном обеспечении должны быть приняты во внимание в оценке отложенных налогов. Ставка отложенных налогов должна быть основана на информации, относящейся к налоговым ставкам и другим налоговым инструкциям и правилам, действующим до времени использования отложенных налогов.
Коррекции, связанные с изменением ставок налога, относящиеся к переоценке активов, должны всегда увеличивать или уменьшать резерв переоценки. Налоговые коррекции, связанные с изменением ставок налога и относящиеся к прочим отсрочкам, нужно относить на счета прибылей и убытков.
Если амортизация гудвила не уменьшают налоговую базу, никакие отложенные налоги по этому гудвилу не начисляются, и это приводит к постоянной разнице между налогооблагаемой и учётной (финансовой) прибылью.
Переоценка активов обычно приводит к амортизационным отчислениям, являющимся выше тех, что разрешены для налоговых целей. Если часть резерва переоценки активов не кредитовалась по счетам прибылей и убытков, переоценка может рассматриваться как постоянная разность, не участвующая в формировании отложенных налогов.