Автореферат

магистра Шашкиной Екатерины Александровны
по теме:

"Совершенствование учета дебиторской задолженности промышленного предприятия"

Электронная библиотека Ссылки Главная страничка Результаты поиска

Введение

Тема - "Совершенствование учета дебиторской задолженности промышленного предприятия" - выбрана не случайно. В настоящее время как для внешней, так и для внутренней торговли украинских предприятий характерна ситуация - предприятие отгружает продукцию, товары, выполняет работы, а также предоставляет услуги, но не получает своевременной оплаты или, наоборот, оплатив продукцию, товары и услуги, предприятие не получает их в срок, оговоренный в контракте.

Формирование рыночных отношений в Украине привело к тому, что большинство отечественных производителей находятся на грани банкротства. Возникновение же задолженности, отсутствие у предприятий платежных средств для ее погашения требует высокоэффективного управления всеми ресурсами хозяйственных органов. Причем эффективность не должна идти вразрез с законностью хозяйственных операций.

В практике финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных форм собственности, как правило, возникает необходимость в выдаче долгосрочных беспроцентных займов работникам (может быть, и на достаточно длительный период), а также получении долгосрочных беспроцентных векселей от заказчиков. При этом чаще всего в бухгалтерском учете суммы выданных займов или полученных долгосрочных векселей отражаются в балансе по первоначальной стоимости. Однако, как известно, стоимость денег с течением времени изменяется, так как она учитывает будущие доходы, которые могут принести денежные средства при инвестировании.

Одним из основных принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип осмотрительности - применения в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов, а также завышение оценки активов и доходов предприятия. Следовательно, отражение в балансе предприятия указанных видов долгосрочной дебиторской задолженности в сумме ее погашения приводит к завышению активов и искажению информации, предоставляемой пользователям бухгалтерской отчетности (учредителям, акционерам, другим физическим и юридическим лицам).

Итак, проблема дебиторской задолженности играет важную роль в современном бухгалтерском учете, поэтому тема магистерской работы на современном этапе развития экономики является чрезвычайно актуальной.

Что касается степени освещенности рассматриваемой проблемы, на сегодняшний день раскрыты некоторые основные теоретические положения этого показателя, подробно рассмотрены проблемы классификации дебиторской задолженности.

Однако существуют также аспекты, недостаточно хорошо раскрытые в литературе, а также законодательная база в отношении которых является несовершенной.

Целью магистерской работы является совершенствование методики оценки, учета и анализа дебиторской задолженности.

В соответствии с поставленными целями основными задачами магистерской работы являются:

усовершенствовать учет дебиторской задолженности промышленного предприятия (конкретно: разработать механизм учета выданных долгосрочных беспроцентных займов работникам и долгосрочных векселей полученных);

рассмотреть теоретические вопросы учета дебиторской задолженности;

изученить методы оценки дебиторской задолженности в соответствии с П(С)БУ и сравнить их с существующими международными стандартами;

подробно рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности с отображением используемых первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

привести ряд бухгалтерских проводок, которые наглядно продемонстрируют признание и оценку долгосрочной дебиторской задолженности;

проанализировать соответствие практического применения методики учета на промышленном предприятии теоретическим положениям и законодательству;

разработать мероприятия по усовершенствованию методики и повышению эффективности учета дебиторской задолженности.

Основная часть

Научная новизна работы заключается в разрешении некоторых спорных вопросов и разработке наиболее оптимального метода оценки и учета долгосрочной дебиторской задолженности, который предотвратит искажение информации, предоставляемой пользователям бухгалтерской отчетности (учредителям, акционерам, другим физическим и юридическим лицам). В работе применены математические методы, а также специфические методы бухгалтерского учета.

Методологические основы бухгалтерского учета дебиторской задолженности и требования к ее раскрытию в финансовой отчетности регламентированы Положением (стандартом) бухгалтерского учета №10 "Дебиторская задолженность", который вступил в действие с 01.01.2000 г.

В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторы - это юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов. Соответственно дебиторская задолженность - это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. В соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета предприятия должны предоставлять промежуточную (квартальную) отчетность, следовательно сумму дебиторской задолженности необходимо определять ежеквартально.

Дебиторская задолженность отражается в форме №1 "Баланс" в составе активов. Активы предприятия - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате минувших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

В соответствии с п.5. П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом (отражается в активе баланса), если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности состоит в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты.

В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность за товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости, при наличии всех приведенных условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);

предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

сумма задолженности может быть достоверно определена;

существует уверенность что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

По поводу возникновения дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), вопросов не возникает. Дебиторская задолженность, несвязанная с реализацией товаров (работ, услуг), может возникнуть по расчетам с бюджетом, подотчетными лицами, по претензиям и в некоторых других случаях.

По таким критериям, как сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

Долгосрочную дебиторскую задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. Долгосрочная задолженность отображается в составе необоротных активов предприятия, то есть в первом разделе актива баланса.

Текущую задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса. Текущая дебиторская задолженность отображается в активе баланса предприятия в составе оборотных активов.

В свою очередь, текущая дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, подразделяется на следующие виды:

Безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

Сомнительный долг - это текущая задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Итак, подчеркиваем: кроме сроков возврата, к критериям признания дебиторской задолженности безнадежной или сомнительной ПБУ 10 относит суждение специалиста о вероятности ее возврата. Основанием для уверенности относительно невозвращения или неуверенности относительно возврата дебиторской задолженности может быть, например, ликвидация предприятия-должника или признание арбитражным судом дебитора банкротом.

Дебиторская задолженность бывает обеспеченная (векселями) и необеспеченная.

В зависимости от возникновения дебиторская задолженность делится на:

дебиторскую задолженность за работы, товары, услуги;
векселя полученные;
дебиторскую задолженность по расчетам;
другую текущую дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги возникает, если предприятие реализует товары в кредит, то есть с отсрочкой платежа.

Для бухгалтерского учета дебиторской задолженности используется счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, который имеет два субсчета:

361 “Расчеты с отечественными покупателями”;
362 “Расчеты с иностранными покупателями”.

По дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отображается стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды, а также включены в стоимость реализации.

Продажа товаров, работ или услуг отображается записью:

Дебет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 70 “Доходы от реализации”

На сумму НДС:

Дебет 70 “Доходы от реализации”
Кредит 641 “Расчеты по налогам” (аналитический счет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”)

Одновременно отображается себестоимость реализованных товаров, работ или услуг:

Дебет 90 “Себестоимость реализации”
Кредит 26 “Готовая продукция”
Кредит 27 “Продукция сельскохозяйственного производства”
Кредит 28 “Товары”

По кредиту счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отображается погашение дебиторской задолженности.

Если дебиторская задолженность погашается денежными средствами, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях или в кассу, делается запись:

Дебет 30 “Касса”
Дебет 31 “Счета в банках”
Кредит 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и т.д.

При реализации товаров в кредит предприятие имеет риск непогашения всей дебиторской задолженности. Поэтому на предприятии всегда есть такая дебиторская задолженность, относительно возвращения которой есть сомнения.

Сомнительные долги завышают реальный результат от реализации, поэтому, в соответствии с принципом осмотрительности, предприятие должно определить возможные затраты от невозвращения части долгов покупателями в момент определения дохода от реализации, а не в том периоде, в котором покупатели не смогли оплатить товар.

Величину этих затрат можно определить на основе анализа данных предприятия за предшествующие годы о фактических потерях от невозвращения дебиторской задолженности. С другой стороны, сумма дебиторской задолженности не является реальной, пока она не скорректирована на величину сомнительных долгов.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности – это сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за вычетом резерва сомнительных долгов. По чистой реализационной стоимости текущая дебиторская задолженность включается в итог Баланса.

Определение чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности осуществляется путем начисления резерва сомнительных долгов.

Для начисления резерва сомнительных долгов используется счет 38 “Резерв сомнительных долгов”. Этот счет является контрсчетом к счету 36 “Расчеты с покупателями”.

По кредиту счета 38 “Резерв сомнительных долгов” отображается создание резерва, а по дебету – списание сомнительной задолженности и безнадежных долгов. Аналитический учет счета 38 “Резерв сомнительных богов” ведется в разрезе должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности.

При признании дебиторской задолженности безнадежной, то есть дебиторской задолженностью, относительно которой существует уверенность ее невозвращения должником или по которой прошел срок исковой давности, она будет списана за счет резерва.

Надо указать, что списание безнадежной дебиторской задолженности не затрагивает Отчет о финансовых результатах, так как затраты, понесенные в связи с невозвращением долга, предприятие признало в том же отчетном периоде, что и доход от реализации, связанный с возникновением этой дебиторской задолженности. В этом состоит принцип начисления и соответствия доходов и расходов. По этому принципу для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и затраты отображаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег.

Фактическая сумма списанных безнадежных долгов редко совпадает с рассчитанным резервом сомнительных долгов. Если суммы безнадежных долгов, которые списываются, меньше суммы начисленного резерва, счет 38 “Резерв сомнительных долгов” будет иметь кредитовое сальдо на конец отчетного периода. Если суммы безнадежных долгов в текущем периоде больше, чем начисленный резерв, то часть безнадежного долга, которая превышает начисленный резерв безнадежных долгов, списывается за счет затрат текущего периода (дебет счета 944 “Сомнительные и безнадежные долги”).

Сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности учитывается на забалансовом субсчете 071 “Списанная дебиторская задолженность” на протяжении не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 “Списанная дебиторская задолженность” после поступления суммы в порядке возмещения или в связи с окончанием срока учета такой задолженности.

Векселя полученные – это задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами за отгруженную продукцию (товары), выполненные роботы и предоставленные услуги, которая обеспечена полученными векселями.

Вексель – это ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство лица, которое выдало вексель (векселедателя) уплатить определенную суммы по наступлению установленного срока в пользу собственника векселя (векселедержателя).

Существует два вида векселей: простые и переводные.

Простой вексель выписывается заемщиком (векселедателем) и содержит ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму денег кредитору (векселедержателю).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (векселедателем) и содержит ничем не обусловленное предложение заемщику уплатить определенную сумму денег третьему лицу.

Для учета векселей полученных используются:

субсчет 162 “Долгосрочные векселя полученные”
счет 34 “Краткосрочные векселя полученные”

На субсчете 162 “Долгосрочные векселя полученные” ведется учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.

На счете 34 “Краткосрочные векселя полученные” ведется учет задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям, которые обеспечены векселями.

По дебету счета 34 “Краткосрочные векселя полученные” отражается получение векселя за проданные товары (работы, услуги) и другие операции, по кредиту – получение средств в погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне и т.д.

Аналитический учет на субсчете 162 и счета 34 ведется по каждому полученному векселю.

При реализации продукции, товаров, работ, услуг на сумму, обеспеченную векселем, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 34 «Краткосрочные векселя полученные»
Кредит 70 «Доходы от реализации»
с одновременным списанием себестоимости реализованных товаров, работ и услуг.

Если предприятие отображает реализацию продукции, работ и услуг в учете в пределах представленных расчетных документов покупателя (заказчика), то при получении векселя необходимо сделать запись:

Дебет 34 «Краткосрочные векселя полученные»
Кредит 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются операции, связанные с получением векселей в обеспечение других видов дебиторской задолженности.

При погашении задолженности, обеспеченной векселями, необходимо осуществить такие записи:

при погашении векселя денежными средствами

Дебет 30 «Касса»
Дебет 31 «Счета в банках»

при погашении векселя другими средствами, нежели денежными

Дебет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 68 «Расчеты по прочим операциям»
Кредит 34 «Краткосрочные векселя полученные»

Различают векселя процентные и беспроцентные.

Процентный вексель – это вексель, на котором указана сумма погашения и процент, который будет выплачен векселедержателю за отсрочку платежа.

Оперативный контроль за платежами по полученным векселям ведется с помощью картотеки, упорядоченной согласно срокам погашения задолженности.

Полученные векселя хранятся предприятием самостоятельно или передаются на сохранение в банк. Векселя, которые находятся на предприятии, хранятся в его кассе наравне с наличностью соответственно Порядка ведения кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденного постановлением Правления Национального Банка Украины от 02.02.95 г. № 21 (с изменениями и дополнениями). На все векселя, которые хранятся на предприятии, составляются описи, где указывается название плательщика, сумма и срок погашения задолженности согласно векселю. При погашении задолженности, обеспеченной векселем, в описи делается соответствующая отметка и указывается дата выписки банка или другого надлежащего документа.

Если полученные предприятием векселя сдаются на сбережение в банк, то в регистрах аналитического учета делается отметка о соответствующем документе, полученный от банка. Суммы вознаграждения, выплаченные банку за услуги по сбережению векселей, относятся на счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Бланки векселей являются бланками строгой отчетности, для их учета используется забалансовый счет 08 «Бланки строгого учета». Аналитический учет на счете ведется согласно выданным бланкам.

В процессе деятельности предприятия возникает текущая дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией товаров, работ и услуг. Для учета расчетов по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами по авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям и другими операциями используется счет 37 «Расчеты с разными дебиторами». По дебету счета 37 «Расчеты с разными дебиторами» отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту – ее погашение или списание.

Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами» имеет следующие субсчета:

371 «Расчеты по выданным авансам»;
372 «Расчеты с подотчетными лицами»;
373 «Расчеты по начисленным доходам»;
374 «Расчеты по претензиям»;
375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»;
376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов»;
377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Аналитический учет на субсчетах ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, сроками ее возникновения и погашения.

Моменты признания дебиторской задолженности и отображения ее в бухгалтерском учете и отчетности предприятия:

Текущая задолженность (небезнадежная и несомнительная) признается одновременно с признанием прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг или при получении предоплаты и оценивается по первоначальной стоимости.

Безнадежная дебиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором предприятие получило информацию о том, что такая задолженность не будет возвращена.

Сомнительные долги признаются в том отчетном периоде, в котором у предприятия возникают сомнения относительно погашения дебиторской задолженности. Сомнительные долги продолжают учитываться в составе активов предприятия до момента признания их безнадежной задолженностью или до момента погашения.

Момент признания долгосрочной задолженности в П(С)БУ 10 не определен. Однако долгосрочную дебиторскую задолженность следовало бы признавать в том отчетном периоде, в котором осуществлена предоплата за товары (работы, услуги) или отгружены товары, предоставлены работы (услуги).

Итак, любая дебиторская задолженность предприятия сначала отображается на балансе предприятия или как текущая, или как долгосрочная.

Порядок отображения в бухгалтерском учете операции с дебиторской задолженностью представлен в таблице 1.

Как заем, так и вексель в системе классификации бухгалтерского учета относятся к долгосрочной дебиторской задолженности. Уточним, долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. Согласно "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций", утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291, на субсчете 162 "Долгосрочные векселя полученные" ведется учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности, а на субсчете 163 "Прочая дебиторская задолженность" учитываются, в частности, расчеты с работниками по выданным долгосрочным ссудам и иные виды расчетов.

Текущая дебиторская задолженность отражается в итоге баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса рассчитывается величина резерва сомнительных долгов. Что касается долгосрочной дебиторской задолженности, то по ней резерв сомнительных долгов создается в сумме долгосрочной задолженности перешедшей в состав текущей согласно пункту 12 положения (стандарта) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 10 "Дебиторская задолженность" - часть долгосрочной дебиторской задолженности, которая подлежит погашению на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности. А оставшаяся часть долгосрочной дебиторской задолженности законодательством никак не отмечена.

Здесь следует обратиться к П(С)БУ 13 "Финансовые инструменты" и Международному стандарту бухгалтерского учета 36 "Уменьшение полезности активов". Финансовые активы включают: денежные средства, не ограниченные для использования, и их эквиваленты; дебиторскую задолженность, не предназначенную для перепродажи; финансовые инвестиции, содержащиеся до погашения; финансовые активы, предназначенные для перепродажи; другие финансовые активы. Уточним, дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи - дебиторская задолженность, возникающая в результате предоставления средств, продажи других активов, работ, услуг непосредственно должнику и не являющаяся финансовым активом, предназначенным для перепродажи. На каждую следующую после признания дату баланса финансовые активы оцениваются по их справедливой стоимости, кроме: дебиторской задолженности, не предназначенной для перепродажи; финансовых инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения; финансовых активов, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить; финансовых инвестиций и других финансовых активов, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости.

Балансовая стоимость финансовых активов, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости, пересматривается относительно возможного уменьшения полезности на каждую дату баланса на основе анализа ожидаемых денежных потоков. Сумма потерь от уменьшения полезности финансового актива определяется как разница между его балансовой стоимостью и настоящей стоимостью ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной ставке процента на подобный финансовый актив с признанием этой разницы прочими расходами отчетного периода.

При анализе финансовых активов следует учитывать:

процентный риск - вероятность того, что стоимость финансового актива будет изменяться в результате изменения процентных ставок;

риск ликвидности - вероятность потерь вследствие неспособности исполнить свои обязательства в связи с невозможностью реализовать финансовые активы по справедливой стоимости;

рыночный риск - вероятность того, что стоимость финансового инструмента будет изменяться вследствие изменения рыночных цен.

Учитывая, что риск ликвидности должен рассчитываться индивидуально по каждому дебитору, а рыночный риск в большей степени присущ немонетарным активам, основным риском для расчета задолженности по займам и векселям будет процентный риск.

Существуют как упущенная прибыль - это сумма денежных средств, утраченная в результате уменьшения стоимости денег с течением времени, так и возможная прибыль, которую можно было бы получить от инвестирования данных денежных средств.

В данном случае рассмотрим упущенные возможности от предоставления займов работникам и долгосрочных беспроцентных векселей. Поскольку данный вид долгосрочной дебиторской задолженности возникает и учитывается на балансе длительное время, а также будет погашен в определенной сумме денежный средств или их эквивалентов, то на дату признания стоимость этой дебиторской задолженности будет меньше. Разница между суммами погашения и признания долгосрочной дебиторской задолженности называется дисконтом. Иными словами, упущенная прибыль будет равна сумме дисконта. Амортизация дисконта производится равномерным методом или методом эффективной ставки процента на каждую отчетную дату. Международные стандарты бухгалтерского учета регламентируют метод эффективной ставки процента - метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

Рассмотрим эти методы на примере:

За отгруженную продукцию предприятием 01.01.02 г. получен беспроцентный вексель на 4 года в сумме 30000 грн. Допустим банковская ставка процента установлена в размере 15% годовых. Поскольку i = 15 % и n = 4 года, то фактор дисконтирования будет равен 0,571753. Значит настоящая стоимость будущих денежных потоков равна 17153 грн., а следовательно дисконт = 12847 грн.

Пошаговый расчет дисконтированной стоимости долгосрочной дебиторской задолженности по методу эффективной ставки процента предложен в таблице 2.

Таблица 2

Дата	Амортизация дисконта, грн.	Балансовая стоимость векселя, грн.
01.01.02	-	17153
31.12.02	2573	19726
31.12.03	2959	22685
31.12.04	3403	26088
31.12.05	3912	30000
итого	12847	-

Номинальная стоимость 01.01.02 года = 17153 грн.

Дисконтированная стоимость на 31.12.02 = 17153*1,15 = 19726 грн.

Дисконтированная стоимость на 31.12.03 = 17153*1,3225 = 22685 грн.

Дисконтированная стоимость на 31.12.04 = 17153*1,52088 = 26088 грн.

Дисконтированная стоимость задолженности на 31.12.2005 г. через 4 года = 17153*1,74901 = 30000 грн.

Пошаговый расчет дисконтированной стоимости долгосрочной дебиторской задолженности по равномерному методу предложен в таблице 3.

Таблица 3

Дата	Амортизация дисконта, грн.	Балансовая стоимость векселя, грн.
01.01.02	-	17153
31.12.02	3212	20365
31.12.03	3212	23577
31.12.04	3212	26789
31.12.05	3211	30000
итого	12847	-

Ежегодно списываемая сумма дисконта = 12847 / 4 года = 3212 грн.

Номинальная стоимость на 01.01.02 = 17153 грн.

Дисконтированная стоимость на 31.12.02 = 17153+3212 = 20365 грн.

Дисконтированная стоимость на 31.12.03 = 20365+3212 = 23577 грн.

Дисконтированная стоимость на 31.12.04 = 23577+3212 = 26789 грн.

Дисконтированная стоимость задолженности на 31.12.2005 г. через 4 года = 26789 + (12847-3*3212) = 30000 грн.

Заключение

К сожалению, "Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций" не предусмотрен счет для учета дисконта по долгосрочной дебиторской задолженности. Поэтому целесообразно ввести на счете 16 еще один субсчет 164 "Дисконт по долгосрочной дебиторской задолженности".

Особое внимание хотелось бы привлечь к тому, что указанные корректировки не имеют никакого отношения к налоговому учету, так как налоговым законодательством не предусмотрена переоценка или пересмотр стоимости активов и обязательств.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что в настоящее время многие предприятия не только нерационально используют свои денежные средства, но и терпят финансовые убытки от предоставления беспроцентных займов и получения беспроцентных долгосрочных векселей. Для избежания нарушения принципа осмотрительности бухгалтерского учета и финансовой отчетности необходимо, используя субсчет 164 "Дисконт по долгосрочной дебиторской задолженности", учитывать реальную стоимость займов и полученных долгосрочных векселей на дату баланса.

Литература: