Рассмотрим порядок и очередность процедур составления консолидированной финансовой отчетности на приведенном примере (см. рисунок).
Предприятие "М" уплатило за долю собственности в предприятии "Д" третьей стороне в сумме 80000 грн, приобретя ее по номинальной стоимости (80000 грн : 1 грн = 80000 простых именных акций).
100000 грн (уставный фонд предприятия, состоящий исключительно из простых именных акций) : 1 грн = 100000 акций, дающих право голоса.
80000 акций : 100000 акций х 100% = 80% - доля собственности активов компании "Д" на балансовую дату.
Следовательно, необходимо консолидировать 80% чистых активов компании "Д" в отчетности материнского предприятия. Оставшиеся 20% будут учтены при расчете доли меньшинства.
В результате приобретения предприятия "Д" в консолидированной отчетности объединения предприятий "М" и "Д" на дату приобретения в составе необоротных активов должен быть отражен отрицательный гудвилл в сумме 2922 гривни (см. таблицу 3).
Таблица 3
грн
| Сумма уплаченного вознаграждения (80% уставного фонда в финансовой отчетности предприятия "Д") | 80000 |
| Справедливая стоимость чистых активов предприятия "Д" на дату приобретения: | |
| Денежные средства | (1000) |
| Инвестиции | (4000) |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | (30000) |
| Долгосрочная дебиторская задолженность (см. расчет ниже) | (17153) |
| Резерв безнадежной задолженности | 3000 |
| Машины и оборудование | (60000) |
| Прочие основные средства (транспортные средства и прочие) | (25000) |
| Нематериальные активы - программное обеспечение | (2000) |
| Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками | 23000 |
| Кредиторская задолженность - бюджет | 8000 |
| Предоплаты полученные | 2000 |
| Итого справедливая стоимость чистых активов предприятия "Д" на 31.12. 2000 г. | 103653 |
| Доля, принадлежащая предприятию "М" (80%) | 82922 |
| Итого гудвилл | (2922) |
В данном случае предприятие "М" планирует, что приобретенное предприятие "Д" в будущем будет работать с прибылью. Таким образом, поскольку сумма отрицательного гудвилла не превышает справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов, то гудвилл подлежит амортизации на протяжении срока использования, не превышающего 20 лет.
Предприятие "М" приняло решение относительно срока амортизации гудвилла на протяжении 20 лет. Таким образом, на протяжении 1 года после приобретения предприятия "Д" на затраты должна быть списана амортизация гудвилла в сумме 1/20 от общей его величины на дату приобретения, а именно: 146 грн.
В случае если предприятие "М" предполагает, что деятельность предприятия "Д" будет убыточной, отрицательный гудвилл подлежит списанию на результаты деятельности объединения предприятий в консолидированной финансовой отчетности равномерно на протяжении периода предполагаемой убыточной деятельности.
Шаг 1
Таблица 4
грн
| Чистые активы предприятия "Д" на: | 31.12. 2001 г. | дату приобретения | Разница |
| Уставный фонд | 100000 | 100000 | 0 |
| Накопленная прибыль прошлых лет | 7000 | 5000 | 2000 |
| Переоценка основных средств до рыночной стоимости (машины и оборудование) | 15000 | 20000 | (5000) |
| Переоценка основных средств до рыночной стоимости (прочие основные средства) | 0 | (5000) | 5000 |
| Переоценка нематериальных активов до рыночной стоимости | (3000) | 3000 | |
| Инвестиции | (500) | (500) | 0 |
| Дисконтирование долгосрочной дебиторской задолженности | (10275) | (12847) | 2573 |
| Чистая стоимость активов предприятия "Д" | 111225 | 103653 | 7573 |
| База для расчета | доли меньшинства | гудвилла | нераспределенной прибыли группы |
Альтернативный вариант расчета гудвилла по П(С)БУ 19 можно произвести следующим путем:
Шаг 2
| Уплаченные денежные средства | 80000 |
| Доля приобретенных чистых ак-тивов, 80% (103,653 х 80%) | 82922 |
| Гудвилл | (2922) |
| Амортизация гудвилла за 2001 год - 1/20 | 146 |
| Несамортизированная часть гудвилла | (2776) |
Рассмотрим следующие условия:
| Будущая номинальная стоимость дебиторской задолженности | 30000. |
| Процентная ставка | 15%. |
| Фактор дисконтирования | 0,571753. |
| Настоящая стоимость будущих денежных потоков | 17153. |
| Дисконт | 12847. |
Пример пошагового расчета дисконтированной стоимости долгосрочной дебиторской задолженности см. в таблице 5.
Таблица 5
грн
| Текущая (балансовая, номинальная) стоимость 0 года | 30000 |
| Дисконтированная стоимость 1 года | 26087 |
| Дисконтированная стоимость 2 года | 22684 |
| Дисконтированная стоимость 3 года | 19725 |
| Дисконтированная стоимость задолженности на 31.12.2002 г. через 4 года | 17153 |
Таблица 6
грн
| Показатель | На дату приобретения | На отчетную дату | Разница |
| Уставный фонд | 100000 | 100000 | - |
| Накопленная прибыль (убыток) | 5000 | 7000 | 2000 |
| Итого: чистые активы предприятия "Д" до корректировок в связи с приведением чистых активов к справедливой стоимости | 105000 | 107000 | 2000 |
| Дисконтирование долгосрочной дебиторской задолженности (см. расчет гудвилла) | (12847) | (10275) | 2572 |
| Переоценка основных средств | 20000 | 15000 | (5000) |
| Переоценка нематериальных активов | (3000) | - | 3000 |
| Приведение прочих инвестиций к справедливой стоимости | (500) | (500) | - |
| Доля меньшинства (20%) | 21725 | 22245 | 520 |
Доля меньшинства представляет собой часть чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнскому предприятию (прямо либо опосредствованно через другие дочерние предприятия).
Поскольку материнскому предприятию может принадлежать только та часть прибыли (убытка), которая была заработана (понесена) после даты приобретения, для целей расчета целесообразно рассчитать разницу между чистыми активами предприятия на дату приобретения и на отчетную дату.
Для нашего примера данный расчет будет выглядеть так, как указано в таблице 6. Существует еще один способ расчета доли меньшинства: 20% от чистых активов на дату приобретения: (111225) х 20% = 22245.