Надо отдать должное ГНАУ, сумевшей довольно быстро отреагировать на свою
ошибку. Теперь уже смело можно называть ошибкой то, что содержалось в п.2
Обобщающего налогового разъяснения по применению пункта 12.1 статьи 12 Закона
Украины «О налогообложении прибыли предприятий», утвержденного приказом ГНАУ от
11.07.2003 г. № 3461 (далее – Обобщающее
налоговое разъяснение). Изменения в данный приказ были внесены приказом ГНАУ от
14.10.2003 г. № 484 «Об утверждении Изменений в Обобщающее налоговое разъяснение
по применению пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины «О налогообложении прибыли
предприятий».
Не останавливаясь на изменениях, внесенных в п.1 Обобщающего налогового
разъяснения, касающихся налоговых последствий урегулирования задолженности для
продавца, обратим внимание на изменения в п.2. В этом пункте речь идет о том,
каким образом действия продавца, решившего взыскать с покупателя долг, могут
повлиять на налоговые обязательства последнего. В предыдущей редакции данного
пункта говорилось о том, что от волеизъявления покупателя его объект обложения
налогом на прибыль фактически не зависел, поскольку, по мнению ГНАУ, такой
объект должен был быть увеличенным, невзирая на то, получена ли покупателем
претензия от продавца и какое при этом мнение покупателя относительно полученной
претензии. Для того, чтобы избежать указанных последствий, в предыдущей
статье2 автором было предложено СЕМЬ способов
избежания конфликтной ситуации.
После внесения изменений в п.2 Обобщающего налогового разъяснения можно
утверждать, что данный пункт теперь не противоречит пп.12.1.5 ст.12 Закона о
прибыли3, согласно которому плательщик налога – покупатель обязан увеличить
валовые доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в
порядке досудебного урегулирования споров или судом либо по исполнительной
надписи нотариуса, в том налоговом периоде, на который приходится первое из
событий:
а) либо 90-й календарный день со дня предельного срока погашения такой
задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;
б) либо 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании
(взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом
исполнительной надписи.
Согласно же измененной редакции п.2 Обобщающего налогового разъяснения,
обязанность покупателя увеличить валовой доход на сумму кредиторской
задолженности теперь будет возникать в налоговом периоде, на который приходится
одно из событий:
– 90-й календарный день со дня предельного срока погашения задолженности (ее
части), предусмотренного договором. При этом покупатель полностью (частично)
признал направленную продавцом претензию, в которой не предусмотрен предельный
срок погашения задолженности или не предоставил ответ на претензию в сроки,
определенные Хозяйственным процессуальным кодексом Украины;
– 90-й календарный день со дня предельного срока погашения задолженности,
предусмотренного признанной (полностью или частично) претензией.
То есть ГНАУ согласилась с тем, что сроки погашения задолженности,
предусмотренные претензией, имеют приоритет над сроками, предусмотренными
договором. И это логично!!!
Учитывая изложенное, остановимся на тех из СЕМИ способов, которые остались
полезными после внесения изменений в Обобщающее налоговое разъяснение и могут
сослужить службу при ОПТИМИЗАЦИИ сумм налога на прибыль, подлежащих уплате
покупателем в бюджет.
Сами по себе отпали способы избежания конфликтов, связанные с судебными
спорами, а именно способы 1 и 2.
Способ М. Обращение продавца с иском в хозяйственный суд о взыскании с
покупателя суммы задолженности
Согласно абзацу «б» пп.12.1.5 ст.12 Закона о прибыли, покупатель обязан
увеличить валовой доход на сумму непогашенной задолженности (ее части) лишь на
30-й календарный день со дня принятия судом решения о признании (взыскании)
такой задолженности. Обращение в суд даст возможность продлить срок, по
истечении которого покупатель обязан будет увеличить валовой доход до даты
принятия судом соответствующего решения4.
Способ Н. Установление нового срока платежа, который будет исчисляться с
новой, согласованной между продавцом и покупателем даты
Для этого продавец должен направить покупателю претензию с новым сроком
платежа, а покупатель должен эту претензию признать, то есть направить продавцу
положительный ответ на претензию, в которой указан новый предельный срок
погашения задолженности. Напомним, что течение срока в 90 дней начинается со дня
предельного срока погашения задолженности, предусмотренного договором или
признанной претензией. Причем второй срок имеет приоритет по отношению к
первому.
Способ О. Заключение между продавцом и покупателем соглашения о продлении
(пролонгации) срока оплаты по договору
В соглашении целесообразно указать новый срок оплаты товара покупателем,
обязательно оговорив, что предыдущий срок утрачивает силу. В таком случае
течение сроков, предусмотренных пп.12.1.1, 12.1.5 ст.12 Закона о прибыли,
начинается со дня, указанного в таком соглашении.
Способ П. Изменение не только срока оплаты товара, но и способа погашения
такого обязательства
Напомним, что речь в данном случае идет о прекращении обязательства путем
замены его новым обязательством между теми же сторонами или путем зачета
встречных однородных требований (ст. 217 и 220 действующего Гражданского кодекса
Украины соответственно).
И, наконец, способ Р. Оплата товара векселем
В данном случае денежное обязательство по договору прекращается вообще.
2О проблемах, вызванных своеобразным
толкованием со стороны ГНАУ ст.12 Закона Украины «О налогообложении прибыли
предприятий» и способах их решения речь шла в статье А.Ефимова «7 способов
«ухода» от одной проблемы»//Бухгалтерия. – 2003. – № 42. – С.37 (прим. авт.).
3Закон Украины «О налогообложении прибыли
предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями
и дополнениями (прим. авт.).
4Более подробно об этом см.: Ефимов А. Чтобы
валовой доход совпадал с выручкой//Бухгалтерия. – 2003. – № 37. – С.49 (прим.
авт.).
Опубликовано в Бухгалтерии N45 (564) от 10
НОЯБРЯ 2003 года