Экспертные системы: цель аудита и инструмент аудитора

Многие аудиторы знакомы с экспертными системами, используемыми в качестве инструментария проведения аудита. Так, показатели экспертных систем помогают при оценке обеспечения ссуды. Лица, занимающиеся аудитом с помощью компьютеров, считают, что экспертные системы чаще становятся целью аудита.

Это происходит потому, что указанные системы берут на себя рутинную работу по сбору аудиторской информации, необходимой для одобрения решения о выдаче кредита или информации о поступлении заказов.

Экспертные системы можно определить как компьютерные программы, включающие оригинальную технику программирования для обеспечения обработанной информацией пользователей ЭВМ. Экспертная система опирается на определённые правила. На её основе с помощью обработки информации можно осуществить анализ. Если методы работы экспертной системы оказываются неэффективными, то это указывает на слабость причинно-следственных связей.

Экспертная система решает один из следующих типов задач: интерпретация; оценка ситуации; прогнозирование; выдача инструкций; контроль и наблюдение; планирование. Базовыми компонентами экспертной системы является информационная база и механизм выдачи рекомендаций пользователю. Информационная база содержит правила и информацию, используемую при формировании решения проблем и помощи пользователям ЭВМ в достижении целей. Другим компонентом системы является механизм выдачи рекомендаций пользователю. Он представляет собой компьютерную программу, которая генерирует и выдает советы пользователю. Этот механизм сочетает ответы пользователей на вопросы согласно правилам, указанным в базе знаний, для формулировки и выдачи советов, в которых нуждаются пользователи при решении определенной проблемы или достижении поставленной цели.

В экспертной системе используются интерфейс пользователя и механизм объяснения. Интерфейс пользователя обеспечивает сопряжение между механизмом компьютерных программ и системой пользователя. Механизм выдачи рекомендаций пользователю использует интерфейс пользователя для доступа к базе знаний, формулировки заключений в соответствии с механизмом объяснения, который помогает пользователю понять, почему задаются определённые вопросы или делаются соответствующие специфические выводы. Система может решить данные проблемы

путём прослеживания выполняемых операций при достижении указанных выводов или объяснения причины постановки определённых вопросов во время диалога с пользователем.

Некоторые категории экспертных систем используются при проведении аудита.

Т а б л и ц а 1

Категории экспертных систем

Категории	Решаемая проблема	Проблемы
Интерпретация	Оценка ситуации, выделяемой из совокупности данных	Основные экономические показатели
Прогнозирование	Прогнозирование возможных последствий при заданных ситуациях	Отдача от инвестиций при заданном уровне купли-продажи
Оценка ситуации	Оценка уровня отклонения функционирования системы от ожидаемого	Система оценки риска в аудите
Проектирование	Выявление объектов при ограничении	Проверка планирования в аудите
Планирование	Проектирование действий	Планирование ресурсов производства
Наблюдение	Сравнение данных обследований с целью прогнозирования возможных нарушений	Предсказание колебаний валютных курсов, контроль за операциями в аудите
Выявление и устранение	Выявление допустимого уровня отклонения нарушений	Цепь вспомогательных средств в аудите
Устранение	Установление плана для предписанного уровня отклонений	Последовательность применения средств проектирования
Выдача инструкций	Проектирование, выявление и устранение недостатков	Подготовка на компьютерной основе
Контроль	Наблюдение за динамикой развития системы	Коммуникация и контроль

Стратегия поиска включает описание требуемого решения как цели и набора возможных мер, ведущих от начальных условий к конечной цели. Поиск осуществляется через набор определённых решений, удовлетворяющих поставленной цели. Используемая техника включает единичный, множественный и эвристический поиски.

Единичный поиск прослеживает один вариант от начала до конца, обеспечивает достижение заключения и затем выбирает другой. Множественный поиск одновременно поэтапно исследует все возможные варианты. Эвристический метод использует правила для ограничения границ поиска. Их можно проиллюстрировать следующим образом.

Путь первый. Если проверка деталей риска превышает 50% дохода и расчётный баланс изменился со времени последней проверки, то проверяется расчетный баланс.

Путь второй. Если расчётный баланс превышает 10% дохода и изменился со времени последней проверки, то проверяется расчётный баланс.

Путь третий. Если расчётный баланс не изменился со времени последней проверки, то не следует приступать к его проверке.

При единичном поиске исследование будет проходить поэтапно: сначала первый путь, затем второй и третий. С помощью техники множественного поиска одновременно изучаются все стадии. Эвристический метод позволяет исследовать третий путь без необходимости изучения первого и второго пути.

Многие экспертные системы развивались с целью облегчения труда аудитора.

Их следует отнести к средствам проведения аудита.

Элементами деятельности аудитора во время планирования аудита являются:

оценка аудиторского риска;

определение статистических данных для проведения аудита;

осуществление аналитических процедур.

Экспертные системы по мере развития оказывали помощь аудиторам в проведении каждой стадии планирования аудита.

Одним из элементов аудиторского риска, выделяемого на стадии планирования аудита, является риск контроля. Имеется экспертная система, с помощью которой осуществляется предварительная оценка риска контроля за продажами и получения дебиторской задолженности.

Экспертная система «Проверка аудита » используется для отнесения к трём типам деятельности, проводимым аудитором во время сбора данных на местах:

оценка структуры расходов с помощью тестов контроля;

деятельность по оценке контроля риска;

проверка сведений о произведённых операциях и расчётных балансах.

Экспертные системы используются для оказания помощи аудитору в определении производственного потенциала компании путём построения модели документооборота и контроля за производимы процедурами. Экспертные системы облегчают работу аудиторов по проверке данных на стадии оценке дебиторской задолженности, по анализу разумности выдачи ссуд.

Для помощи аудитору во время заключительной стадии проверки разработаны две экспертные системы. Одна из них помогает определить, которая должна быть дана в заключении аудитора. Другая система обеспечивает аудитора специальным формуляром со статистическими выкладками и таким образом приводит в полном объёме доклад аудитора с обеспечением необходимых требований. Экспертные системы, вовлечённые в обработку бухгалтерских данных, становятся целью аудита.

При обработке финансовой информации используют экспертные системы двух типов:

непосредственно воздействующие на балансы;

косвенно влияющие на публикуемые балансы.

Экспертные системы применимы при работе по одобрению продаж и оценке причитающейся дебиторской задолженности. Примером является система, определяющая политику в области страхования и размер страховой премии. Другой разновидностью является система, устанавливающая размер оплаты с кредитных карточек клиента. Третья система используется коммерческими банками при решении о выдаче ссуд. Оценки причитающейся дебиторской задолженности делаются экспертной системой или размера гарантийного резерва.

Экспертные системы используются для обеспечения аудитора информацией относительно разумности публикуемой информации. Эта информация служит для финансового прогнозирования. Указанные прогнозируемые результаты могут быть использованы аудитором для проведения аналитической оценки в тех случаях, когда фактические результаты сравниваются с прогнозом. Аудиторы часто по просьбе компаний проводят оценку финансовых прогнозов.

Экспертные системы оказывают определённое влияние на контроль документооборота. Внимание аудитора концентрируется на трёх направлениях оценки развития системы и проверке документооборота:

экспертиза группы, занятой развитием системы;

тестирование;

документооборот системы.

Аудитор экспертных систем осуществляет контрольное тестирование для определения надёжности и точности обработки в компьютерных системах. Аудиторское тестирование контроля использования всегда будет требовать компьютеризированных методов. Контроль ввода, обработки и вывода информации наилучшим образом может быть протестирован путём изучения действительного состояния функционирования системы обработки данных в экспертной системе.

Значительная часть аудиторских проверок фокусирует внимание на выявлении финансовых нарушений в сделках или расчётном балансе в результате обработки данных в экспертной системе. Аудитор может предсказать результат и сравнить его с информацией, выданной экспертной системой. В сложных системах аудитор может использовать компьютеризированные методы, приведённые в таблице 2.

Таблица 2

Компьютеризированные методы для тестирования экспертных систем

Метод	Пример
Контролируемая обработка	Исследование данных, заложенных в экспертную систему и полученных затем из неё
Контролируемая повторная обработка	Повторное рассмотрение раннее решённой проблемы для проверки правильности сделанного заключения
Параллельное моделирование	Обработка данных при помощи другой экспертной системы, чтобы определить, достигнет ли данная экспертная система того же заключения, что и предыдущая
Запись проверки	Рассмотрение данных с известным заключением для определения, выдаст ли экспертная система заключение

Таким образом, экспертные системы помогают оценить риск аудита, уточнить полученные данные, провести экономический анализ. Они используются при аудиторских проверках, способствуя оценке структуры контроля и осуществлению детальной проверки той или иной информации. Системы применяются при выпуске финансовых отчётах, определяя тип составляемого заключения и подтверждая аудитору, что все его требования были удовлетворены. Д. А. ВАТНЕ Профессор администрации бизнеса, Портлендский государственный Университет, США