РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ПО СИСТЕМЕ MACRS

Внутренняя служба дохода в США
Перевод с английского: Уварова Е.А.

Источник: http://www.irs.gov/publications

Введение

Модифицированная ускоренная система возмещения издержек производства (MACRS) используется для восстановления стоимости собственности, преобретенной после 1986 года для ведения бизнеса.

MACRS состоит из двух систем амортизации: Основной амортизационной системы (GDS) и альтернативной системы амортизации (ADS). Как правило, эти системы используют различные методы и сроки эксплуатации для расчета амортизационных отчислений. Обычно должна использоваться GDS-система, если законом не требуется использовать ADS.

ADS должна использоваться для имущества в следующих случаях:
- Личное имущество (listed property) используется в бизнесе на 50% или менее.
- Любое материальное имущество (tangible property) используется преимущественно за пределами США в течение года.
- При любом освобожденном от налогов использовании имущества.
- Для всего имущества, которое используется преимущественно в сельском хозяйстве и которое начало эксплуатироваться в любой налоговый год, в течение которого не вступило в силу применение единых норм капитализации для определенных расходов на сельское хозяйство.
- Для всего имущества, импортируемого из других стран, для которых действует Административный указ, т.к. эти страны используют внешнеторговые ограничения или участвуют в других дискриминационных акциях.

Если для начисления амортизации выбрана ADS-система, то специальные нормы амортизационных отчислений не предоставляются. Система ADS может использоваться даже в том случае, если имущество должно быть квалифицировано по системе GDS. В целом выбор должен определить все имущество в некоторый имущественный класс. После того как будет сделан выбор, его нельзя будет отменить.

Какие классы собственности выделяются системой GDS?

Ниже приведен список имущества в соответствии с классификациями GDS и примеры различных видов собственности, включенных в каждый класс.
  1. 3-летняя собственность
    - Дорожный тягач (эвакуатор).
    - Любая скаковая лошадь более 2 лет находящаяся в эксплуатации.
    - Любая другая лошадь (помимо скаковых лошадей) в течение 12 лет находящаяся в эксплуатации.
    - Квалифицированная собственность для аренды.
  2. 5-летняя собственность
    - Автомобили, такси, автобусы и грузовики.
    - Компьютеры и периферийное оборудование.
    - Офисное оборудование (такое как пишущие машинки, калькуляторы, ксероксы).
    - Любое имущество, используемое в области научных исследований и экспериментов.
    - Селекционный крупный рогатый скот и молочный скот.
    - Техника, ковры, мебель и др., используемые при аренде жилой недвижимости.
    - Некоторая собственность по выработке геотермальной, солнечной и ветровой энергии.
  3. 7-летняя собственность
    - Офисная мебель и приспособления (например, столы, файлы и сейфы).
    - Сельскохозяйственная техника и оборудование.
    - Любое имущество, которое законом не было отнесено ни к какому другому классу.
    - Некоторое автогоночное имущество, введеное в эксплуатацию до 1 января 2010 года.
    - Любой газопровод, введенный после 11 апреля 2005 года.
  4. 10-летняя собственность
    - Суда, баржи, буксиры и другие аналогичные водные транспортные средства.
    - Любая единая структура сельскохозяйственного и садоводческого предназначения.
    - Виноградные или ореховые рассадники.
    - Квалифицированный небольшой электрический счетчик и квалифицированная электросистема, введеная в эксплуатацию после 3 октября 2008 года.
  5. 15-летняя собственность
    - Определенные земельные улучшения (такие как кустарник, заборы, дороги, тротуары и мосты).
    - Любая муниципальная водоочистительная установка.
    - Любое квалифицированное улучшение арендованного имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2010 года.
    - Любая квалифицированная ресторанная собственность, введенная в эксплуатацию до 1 января 2010 года.
    - Первоначальная очистка и сортировка земельных усовершенствований для потребностей газовой деятельности.
    - Имущество электропередач, используемое при передаче на 69 и более киловольт электроэнергии, введенное в эксплуатацию после 11 апреля 2005 года.
  6. 20-летняя собственность
    - Сельскохозяйственные здания (кроме единых структур сельскохозяйственного и садоводческого предназначения).
    - Муниципальная канализацию не относящаяся к 25-летний собственности.
    - Первоначальная очистка и сортировка земельных улучшений для потребностей энергоснабжения и растениеводства.
  7. 25-летняя собственность. Это собственность для обеспечения водоснабжения, которая включает
    - Собственность, которая является неотъемлемой частью процесса сбора, обработки и распределения воды и, которая не относится к 20-летний собственности.
    - Муниципальная канализация, кроме собственности, которая введена в эксплуатацию после всупления 9 июня 1996 года в силу постановления.
  8. Жилая собственность в аренду. Это какие-либо здания или сооружения, такие как арендные дома (rental home) (в том числе мобильные дома), если на них приходится 80% или более от валового рентного дохода за налоговый год. Жилая единица - это дом или квартира под жилье. Она не включает в себя блок в гостинице, отеле или другом учреждении, где более половины жилых единиц используются на временной основе. Если Вы занимаете какую-либо часть здания или сооружения для личного использования, валовой рентный доход от него включает справедливую арендную стоимость части, которую Вы занимаете.
  9. Нежилая недвижимость. Например, административное здание, магазин или склад, который не является ни жилым арендным имуществом, ни имуществом, со сроком эксплуатации менее 27,5 лет.
Если ваше имущество не перечисленно выше, можно определить его класс имущества из таблицы сроков эксплуатации (Table of Class Lives and Recovery Periods).

Что является основой для начисления амортизации?

Основой для начисления амортизации по системе MACRS является стоимость собственности или иная основа умноженная на процент использования бизнеса/инвестиций (норма амортизации).

Каким является восстановительный период (срок эксплуатации)?

Период восстановления собственности - это количество лет, в течение которых вам возмещается ее стоимость или иная основа. Он зависит от выбранной системы амортизации (GDS или ADS).

Периоды эксплуатации, в соответствии с GDS

Класс собственности Период восстановления
3-летняя собственность 3 года
5-летняя собственность 5 лет
7-летняя собственность 7 лет
10-летняя собственность 10 лет
15-летняя собственность 15 лет
20-летняя собственность 20 лет
25-летняя собственность 25 лет
Жилая собственность в аренду 27.5 летs
Нежилая собственность 39 лет

Периоды эксплуатации, в соответствии с ADS

Периоды эксплуатации для большинства собственности, по ADS, как правило, больше, чем по GDS. В следующей таблице показаны некоторые периоды эксплуатации по ADS.
Собственность Период
Эксплуатации
Аренда на собственность 4 года
Автомобили и грузовики 5 лет
Компьютеры и периферийное оборудование 5 лет
Высокотехнологическое телефонное оборудование, установленое в помещении клиента 5 лет
Высокотехнологическое медицинское оборудование 5 лет
Личная собственность не принадлежащая ни к какому классу 12 лет
Газосборники 14 лет
Структуры сельскохозяйственного и садоводческого предназначения 15 лет
Виноградные и ореховые деревья 20 лет
Первоначальная очистка и сортировка земельных усовершенствований для потребностей газовой деятельности. 20 лет
Первоначальная очистка и сортировка земельных улучшений для потребностей энергоснабжения и растениеводства 25 лет
Имущество электропередач, используемое при передаче на 69 и более киловольт электроэнергии 30 лет
Газопроводы 35 лет
Любые квалифицированные улучшения арендованого имущества 39 лет
Любая профессиональная ресторанная собственность 39 лет
Нежилая собственность/TD> 40 лет
Жилое арендное имущество 40 лет

К какой Конвенции относится?

По MACRS, усредненная конвенция установливает, когда восстановительный период начинается и заканчивается. Конвенцией определяется количество месяцев, за которые вы можете требовать амортизации.

Среднемесячная конвенция. Эта конвенция используется для нежилой недвижимости, жилой собственности в аренде, а также любой железнодорожной и подземной собственности. Согласно этой конвенции, учитывается все имущество, которое располагается или используется в течение месяца. Это означает, что половина месяца принимается за месяц эксплуатации.

Среднеквартальная конвенция. Эта конвенция используется, если в середнемесячная Конвенция не применяется и общая амортизируемая стоимость собственности, эксплуатируемая в течение последних 3 месяцев налогового года (за исключением нежилых недвижимостью, арендой жилой собственности, любые железнодорожные классификации или туннеля родила, собственности в службу и удаляться в тот же год, а также имущества, которое амортизируется в соответствии с методом, помимо MACRS), больше на 40% от общей амортизируемой базы всей MACRS-собственности, которая эксплуатируется в течение всего года. Согласно этой конвенции, учитывается все имущество, которое располагается или используется в течение квартала. Это означает, что 1,5 месяця принимается за квартал эксплуатации.

Полугодовая конвенция. Эта конвенция используется, если ни среднеквартальная конвенция, ни среднемесячная Конвенция не применяются. Согласно этой конвенции, учитывается все имущество, которое располагается или используется в течение года. Это означает, что полгода принимается за год эксплуатации.

Какие применяются методы амортизации?

MACRS предусматривает три метода амортизации в соответствии с GDS и один метод амортизации в соответствии с ADS.
- 200% метод уменьшающегося остатка при GDS.
- 150% метод уменьшающегося остатка при GDS.
- Прямолинейный метод при GDS.
- Прямолинейный метод при ADS.

В таблице 3 перечислены виды имущества, которые можно амортизировать по каждому методу. В нем также дается краткое описание метода, в том числе любые преимущества, которые могут применяться.

Таблица 3. Методы амортизации

Примечание В таблице используются следующие сокращения: метод уменьшения остатка - МУО, прямолинейный метод - ПМ.
Метод Вид собственности Преимущества
по GDS, используя 200% МУО • Нефермерская 3-, 5-, 7-, and 10-летняя собственность • Обеспечивает бо'льшие отчисления в первые годы эксплуатации
• Изменение на прямолинейный метод, когда этот метод обеспечивает такие же или бо'льшие отчисления.
по GDS, используя 150% МУО • Вся с/х собственность (кроме недвижимости)
• Вся 15- и 20-летняя собственность (за исключением квалифицированных улучшений арендного имущества и профессионального ресторанного имущества в эксплуатации до 1 января 2010 года)
• Нефермерская 3-, 5-, 7-, и 10-летняя собственность		 • Обеспечивает бо'льшие отчисления в первые годы эксплуатации
• Изменение на прямолинейный метод, когда этот метод обеспечивает такие же или бо'льшие отчисления.
по GDS, используя ПМ • Нежилая недвижимость
• Квалифицированные улучшение арендного имущества в эксплуатации до 1 января 2010 года
• Профессиональное ресторанное имущество в эксплуатации до 1 января 2010 года
• Жилое имущество в аренде
• Виноградные и ореховые полисадники
• Вся 3-, 5-, 7-, 10-, 15-, и 20-летняя собственность		 • Обеспечивает равные ежегодные отчисления (за исключением первого и последнего года)
по ADS, используя ПМ • Личная собственность, используемая в бизнесе на 50% и менее
• Собственность, используемая преимущественно за пределами США
• Квалифицированные улучшение арендного имущества в эксплуатации до 1 января 2010 года
• Профессиональное ресторанное имущество в эксплуатации до 1 января 2010 года
• Освобожденная от налогооблажения собственность
•имущества, которое используется преимущественно в сельском хозяйстве и которое начало эксплуатироваться в любой налоговый год, в течение которого не вступило в силу применение единых норм капитализации для определенных расходов на сельское хозяйство
• Импортированная собственность
• Любое имущество, для которого вы решили воспользовать этот метод		 • Обеспечивает равные ежегодные отчисления

Как рассчитываются амортизационные отчисления?

Рассчитывая амортизационные отчисления в соответствии с MACRS, сначала определяется износ системы, имущественный класс, дату введения в эксплуатацию, стоимость, период восстановления, конвенцию и амортизационный метод, который применяется к этой собственности. Тогда можно рассчитать амортизационные отчисления. Можно рассчитать это, используя таблицу процентов, или самостоятельно без использования таблицы. Можно использовать этот блокнот для расчета амортизационных отчислений, используя таблицу процентов.

Часть I
1. Система MACRS (GDS или ADS) GDS
2. Имущественный класс 7-летний
3. Дата введения 8/11/08
4. Период восстановления 7-летний
5. Метод и конвенция 200% МУО/Полугодовая
6. Норма амортизации (из таблицы) .1429

Продажа или иное отчуждение до окончания периода восстановления

При продаже или ином отчуждении собственности до окончания периода ее восстановления амортизационные отчисления в год размещения будут лишь частью общей суммы амортизации в течение всего года.

При использовании полугодовой конвенции амортизационные отчисления за год составляют половину амортизации за весь год.

При использовании среднеквартальной конвенции fмортизационные отчисления рассчитываются путем умножения годовой амортизации на проценты, перечисленные ниже, за квартал, в котором вы удаляете имущество.

Квартал Процент
Первый 12.5%
Второй 37.5
Третий 62.5
Четвертый 87.5

При использовании среднемесячной конвенции. При распоряжении арендной или нежилой недвижимостью, амортизационные отчисления рассчитываются умножением годовой амортизации на долю. Числитель доли - это номер месяца в году, в котором имущество считается в эксплуатации. Знаменателем является 12.

Расчет MACRS отчислений без использования таблиц в целом позволяет получить несколько в несколько различный результат, чем при использовании таблиц.

Норма снижения баланса (Declining balance rate). Рассчитывается путем деления указанного процента снижения баланса (150% или 200% в десятичной системе) на число лет периода восстановления собственности. Например, для 3-летней амортизации имущества с использованием 200% методом уменьшающегося остатка - делением 2.00 (200%) на 3 для получения 0,6667, или 66,67% нормы снижения баланса. Для 15-летней амортизации имущества с использованием 150% метода уменьшающегося остатка - делением 1.50 (150%) на 15, чтобы получить 0.10, или 10% нормы снижения баланса. В следующей таблице показаны нормы снижения баланса для каждого имущественного класса и первый год, в котором прямолинейный метод будет давать равные или большие отчисления.

Класс собственности Метод Ставка снижения остатка Год
3-летний 200% МУО 66.667% 3-ий
5-летний 200% МУО 40.0 4-ый
7-летний 200% МУО 28.571 5-ый
10-летний 200% МУО 20.0 7-ой
15-летний 150% МУО 10.0 7-ой
20-летний 150% МУО 7.5 9-ый