Нематериальные активы: проблемы и особенности признания в учете

Аннотация

Боруля Т. В., Задорожнюк В. Ю. Нематериальные активы: проблемы и особенности признания в учете В статье рассмотрена сущность объектов интеллектуальной собственности, раскрыты методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об объектах интеллектуальной собственности, определены виды прав интеллектуальной собственности.

Общая постановка проблемы

В последнее время на всех уровнях управления отмечается о необходимости инновационного развития экономики государства и использование продуктов интеллектуального труда как инструмента повышения эффективности производства. Результатом этого является распространение проблем определения прав интеллектуальной собственности, в частности проблема их учета на предприятии, поэтому эта темы является актуальной.

Целью работы является исследование экономической сущности объектов интеллектуальной собственности, раскрытие методологических основ формирования в бухгалтерском учете информации об объектах интеллектуальной собственности.

Изложение основного материала

Проблемы и особенности признания, идентификации, оценки и учета интеллектуальной собственности на предприятиях является предметом научных исследований многих отечественных ученых, в частности Р.Грачовой [1], Г.Нашкерской [2], Н.А.Слободянюк [3], О.И.Иванец [4], Г.Уманцева [5], В.Моссаковского [6], А. Зайковского [7], И. Назарбаевой [8].

Ученые в своих работах уделили большое внимание рассмотрению вопросов идентификации объектов интеллектуальной собственности. Однако остается ряд недостаточно рассмотренных проблем. Среди таких проблем можно выделить: недостаточное исследование экономической сущности объектов интеллектуальной собственности, несовершенство разработанного порядка признания и зачисления на баланс предприятия объектов, отсутствие четкой методики идентификации имущественных прав.

Согласно ГКУ, право интеллектуальной собственности - это право лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности или на другой объект права интеллектуальной собственности, определенный Гражданским Кодексом и другим законом. [9]

Право интеллектуальной собственности составляют личные неимущественные права интеллектуальной собственности и имущественные права интеллектуальной собственности.

К личным неимущественным правам интеллектуальной собственности относят:

• право на признание человека творцом (автором, исполнителем, изобретателем и т. п.) объекта права интеллектуальной собственности;
• право препятствовать любому посягательству на право интеллектуальной собственности, способному причинить вред чести или репутации творца объекта права интеллектуальной собственности;
• другие личные неимущественные права интеллектуальной собственности, предусмотренные законом.

Личные неимущественные права по общему правилу являются неотчуждаемыми. Они не могут быть переданы другому лицу за исключением случаев, прямо предусмотренных законом. Отдельные личные неимущественные права интеллектуальной собственности на такой объект могут принадлежать физическому или юридическому лицу, у которого работает лицо, создавшее объект интеллектуальной собственности. Личные неимущественные права интеллектуальной собственности в отдельных случаях могут также принадлежать заказчику по договору о создании объекта интеллектуальной собственности на заказ.

К имущественным правам интеллектуальной собственности относят:

• право на использование объекта интеллектуальной собственности;
• исключительное право разрешать использование объекта интеллектуальной собственности;
• исключительное право препятствовать неправомерному использованию объекта интеллектуальной собственности, в том числе запрещать такое использование;
• другие имущественные права интеллектуальной собственности, предусмотренные законом.

В отношении имущественных прав интеллектуальной собственности могут быть заключены такие договоры:

• лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности;
• лицензионный договор;
• договор о создании на заказ и использовании объекта права интеллектуальной собственности;
• договор о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности;
• другой договор по распоряжению имущественными правами интеллектуальной собственности. [9]

Основные положения по организации бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности заложены в П(С)БУ 8 и МСФО 38. Согласно П(С)БУ-8, приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. В соответствии с п. 4 П(С)БУ 8 нематериальный актив - это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при условии, если предприятие имеет: намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования; возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива; информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Идентификация объекта права интеллектуальной собственности означает установления наличия и действия документов, удостоверяющих правомерное приобретение права авторства. Идентификация является обязательным условием для учета объектов интеллектуальной собственности. [10]

Согласно МСФО 38, нематериальный актив является идентифицированным, если он:

• является отдельным, т. е. может быть отсоединен или отдален от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того намеревается ли предприятие так поступать; или
• является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, могут ли они быть переданы или отделены от субъекта хозяйствования или же от других прав и обязательств. [11]

Согласно налогового учета, для идентификации объекта интеллектуальной собственности могут быть использованы следующие документы:

• Договор на передачу исключительных имущественных прав - для объектов авторского права;
• Патент - на объекты промышленной собственности;
• Свидетельство - на торговую марку, топографию интегральной микросхемы;
• Приказ об отнесении информации к коммерческой тайне и т. п.

Основным критерием признания нематериальным активом в налоговом учете предприятия является наличие у предприятия исключительных имущественных прав на объект интеллектуальной собственности. При этом срок полезного использования таких объектов для налогового учета значения не имеет. Это означает, что, во-первых, даже если срок полезного использования объекта интеллектуальной собственности менее года, то его стоимость может отражаться в учете его правообладателя в качестве нематериального актива; во-вторых, объекты интеллектуальной собственности и полученные предприятием права на них могут быть признаны нематериальным активом только в налоговом учете их правообладателя. Если же объекты интеллектуальной собственности полученные во временное пользование без права на распоряжение такими объектами, то предприятие не может учитывать такие объекты в составе нематериальных активов. [12]

Выводы

Таким образом, права на объекты интеллектуальной собственности представляют собой большую долю всех нематериальных активов, учитываемых предприятиями. Право интеллектуальной собственности составляют личные неимущественные права интеллектуальной собственности и имущественные права интеллектуальной собственности. Признание в учете объектов интеллектуальной собственности означает установления наличия и действия документов, удостоверяющих правомерное приобретение права авторства, права собственности, а также других документов, которые являются основанием для оприходования объекта нематериального актива.

Список использованной литературы

1. Грачева Г. Нематериальные активы в бухгалтерском учете / Грачева // дебет Кредит. - 2007. - №31. - С.29-36.
2. Нашкерська Г. Оценка нематериальных активов / Г. Нашкерська // Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - №11. - С.23-30.
3. Слободянюк Н.А. Учет нематериальных активов по национальным и международным стандартам: единство и различие / Н.А. Слободянюк, М.В. Визгун // Вестник экономической науки Украины. - 2007. - №2. - С.148-151.
4. Иванец А.И. Совершенствование классификации нематериальных активов / А.И. Иванец // Государство и регион. - 2006. - № 2. - С.318-321.
5. Уманцив Г. Учетное отражение объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов / Уманцив Г. // Государственный информационный бюллетень о приватизации - 2010. - №6. - С.11-13.
6. Моссаковський В. Учет нематериальных активов / В. Моссаковский // Бухгалтерский учет и аудит. - 2005. - № 7. - С.8-17.
7. Зайковский А. Идентификация нематериальных активов - бухгалтерского учета / В. Зайковский, В. Комаров // Интеллектуальная собственность. - 2008. - №5. - С.13-19.
8. Назарбаева И. Нематериальные активы: непростой путь к признанию / И. Назарбаева // Сборник систематизированного законодательства. - 2009. - Вып.6. - С.91-96.
9. Гражданский Кодекс Украины от 16.01.2003 г.. № 435-IV.
10. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утв. Приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG4043.html
11. Международный стандарт бухгалтерского учета 38 «Нематериальные активы». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://buhgalter911.com/Res/MSBO/MSBO38_01012015.pdf
12. Налоговый кодекс Украины от 18.11.2010 № 2755-VI [Электронный ресурс]. - Режим доступа: