Автор:Стуконоженко Ж.В. , Макаренко С.А.
Источник:Источник Международный научный журнал «Наука в цифрах» — 2017. — № 3 (4). — С. 35–36. — ISSN 2500-1353.
В данной статье представлены аргументы, обосновывающие необходимость проведения регулярных процедур по контролю основных средств. Обосновывается влияние на достоверность показателей в учете таких факторов, как степень автоматизации учетных данных, человеческий фак тор, специфика внутренней отчетности и учетной политики. Формулируются требования о необходимости осуществления аналитических процедур при проведении внутреннего аудита основных средств.
Основные средства играют немаловажную роль в процессе хозяйственной деятельности экономических субъектов, образуя производственно-техническую базу и характеризуя производственный потенциал организации. Их рациональное использование и своевременное обновление способствует улучшению таких технико-экономических показателей экономического субъекта, как: производительность труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости.
Собственники, акционеры, цеденты и кредиторы не имеют возможности лично убедиться в том, что все операции экономического субъекта, зачастую очень сложные, легитимны, и аргументированы, так как не имеют доступа к учетным записям. Для защиты их интересов в организациях создается система корпоративного управления, частью которой является система внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля должна быть ориентирована на соответствие нормативным требованиям, операционной эффективности деятельности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности [1].
В свою очередь одним из основных источников информации для внутреннего контроля может быть система бухгалтерского учета при условии, если выполняются в полном объеме такие функции, как:
- проверка наличия разрешения на осуществление всех финансово-хозяйственных операций со стороны уполномоченных на то руководителей экономического субъекта или его подразделений;
- осуществление контроля формирования первичной документации;
- периодическая сверка фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета посредством инвентаризаций.
Как бы тщательно ни была разработана система внутреннего контроля, ее все же необходимо тестировать на предмет эффективности [3]. Своевременное информирование руководства о недостаточной эффективности контрольных процедур достигается посредством функции внутреннего аудита [5].
Как справедливо замечает А.Ф. Мялкина «для оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля, затрагивающей учет основных средств, необходимо прежде всего определить кем и в какой форме ведется учет», однако автор приходит к выводу, что если учет основных средств автома- тизирован, то возможность арифметических ошибок сведена до минимума [4]. По нашему мнению, не стоит исключать возможность возникновения ошибок по причине технического сбоя и невнимательности бухгалтера.
Таким образом, учитывая вышесказанное, внутреннему аудитору в процессе проверки правильности отражения в бухгалтерском учете информации об основ- ных средствах, необходимо убедиться, что:
1) условия принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств выполняются;
2) первоначальная стоимость основных средств правильно сформирована;
3) амортизационная группа и срок полезного использования по объекту основных средств определены верно;
4) обеспечен достаточный контроль над наличием и сохранностью основных средств;
5) операции по движению основных средств документально оформлены;
6) график документооборота по движению основных средств соблюдается;
7) амортизация основных средств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете начисляется своевременно и верно;
8) восстановление основных средств – ремонт, модернизация и реконструкция правильно отражены в бухгалтерском учете.
При проведении аудита основных средств важно использовать не только бухгалтерские, но и нормативно-правовые документы, регламентирующие организацию учета и хозяйственную деятельность предприятия [2]. Из нормативно- правового и прикладного аспектов аудита формируется его статус особого ин- формационного процесса [6].
Оптимизация трудоемкости проведения внутреннего аудита очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры.
Применение аналитических процедур, призвано обеспечить внутреннего аудитора значительным объемом необходимой ему информации при намного меньших затратах, чем при проведении детального тестирования [3].
В качестве основных аналитических процедур внутреннего аудита основ- ных средств на этапе выполнения проверки, можно выделить:
1. Построение графика зависимости чистого прироста основных средств за месяц и роста амортизации в следующем месяце с целью выявления возможных несоответствий (при необходимости выполнить аналогичные процедуры для наиболее значимых групп основных средств).
2. Сопоставление общего и помесячного объема вводимых в эксплуатацию основных средств с планом (бюджетом) по капитальным вложениям. Выявление существенных несовпадений и получение разъяснений по расхождениям.
3. Анализ структуры основных средств по видам основных средств на начало и конец года, построить диаграмму для наглядного представления результатов.
4. Сопоставление информации по основным средствам организации с видами осуществляемой деятельности. Сопоставление характеристик основных средств с объемами деятельности (избыточность основных средств может говорить о неиспользуемом оборудовании, недостаточность о наличии не оприходованного оборудования или об использовании оборудования на износ и т. п.).
Все рассмотренные аналитические процедуры в зависимости от выявленных областей повышенного риска имеют разную степень детализации и влияют на выбор процедуры проверки по существу.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что отражение в учете операций с основными средствами, а также расчет сумм амортизации может сопровождаться различными нарушениями, которые в соответствии с законодательной базой РФ подлежат обложению финансовыми санкциями. В связи с этим, необходимо проводить постоянный внутренний аудиторский контроль с разработкой рекомендаций по исправлению выявленных нарушений во избежание финансовых санкций.
1. . Абдулаева И.И. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля строительной организации / И.И. Абдулаева // Консалтинг, контроль, аудит. – 2012. – №3 (9). – С. 98–99.
2. Агошкова Н.Н. Методические подходы к проведению аудита операций с основными средствами в сельскохозяйственных организациях / Н.Н. Агошкова // Аудит и финансовый анализ. – 2014. – №3. – С. 215–219.
3. Макаренко С.А. Методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли: Дис. … канд. экон. наук / С.А. Макаренко. – Краснодар, 2014. – 214 с.
4. Мялкина А.Ф. К вопросу об аудиторских процедурах и оценке системы внутреннего контроля основных средств коммерческого предприятия / А.Ф. Мялкина // Социально-экономические явления и процессы. – 2015. – №12. – С. 44–51.
5. Сафонова М.Ф. Внутренний контроль и аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль: Монография / М.Ф. Сафонова. – М.: Научная библиотека, 2015. – 216 с.
6. Сафонова М.Ф. Концепция развития аудита как самостоятельной формы научного познания / М.Ф. Сафонова // Политематический сетевой электронный научный журнал КубГАУ. – 2015. – №114 (10). – С. 592–609