Автор: Конопля Ю. Е., Кравчук Н. В.
Источник: Теоретические и практические аспекты учета, анализа и аудита / Материалы межвузовской студенческой научно-практической конференции. — Донецк, ДонНТУ — 2017.
Конопля Ю. Е., Кравчук Н. В. Проблемы учета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и возможные пути их разрешения В статье рассмотрены различные подходы к учету расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции. Определены проблемы, не решенные при организации учета этого направления деятельности предприятия. Рассмотрен порядок организации учета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции в соответствии с Международными стандартами.
Ключевые слова: новая продукция, научные исследования, опытные образцы, расходы будущих периодов, заказ
В условиях рыночной экономики на предприятиях всех форм собственности ускоряется освоение новых видов продукции.
В законе «О налоговой системе ДНР» не конкретизированы расходы, связанным с подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции. В этой ситуации логично было бы воспользоваться определением таких расходов приведенные в налоговом кодексе РФ и Налоговом кодексе Украины, сравнить эти понятия и предложить дополнения к Закону ДНР .
В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на подготовку и освоение новых видов продукции относят к прочим расходам, связанным с их производством и реализацией.
В украинском законодательстве такие расходы относят к, так называемым, повышенным затратам на производство новых видов продукции в период их освоения. В эту же группу включены и расходы на освоение выпуска продукции единичного производства.
Таким образом, по содержанию расходы освоение новых видов продукции не отличаются в российской и украинской законодательной базе. По составу издержки освоения не отличаются от затрат на производства обычной продукции и состоят из затрат живого и овеществленного труда. Однако в период освоения они не постоянны из-за несовершенства технологического процесса, низкого уровня организации производства и труда, не соответствующей подготовки рабочих кадров и др. Это приводит к увеличивают затрат, и требует изыскания и использования внутренних резервов для снижения расходов на освоение новых изделий.
Для улучшения планирования и учета расходов на освоение новых изделий важное значение имеет правильная их классификация. На практике, чаще всего, все расходы классифицируются по одному признаку - характеру выполняемых работ. Кроме того, используются нерациональные методы учета расходов на освоение новых видов продукции. Это отрицательно сказывается на оперативном контроле за осуществлением расходов и осуществлении анализа использования средств по целевому назначению.
Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности предусматривается следующая номенклатура статей на подготовку и освоение производства новых видов продукции :
Анализируя данную номенклатуру статей, можно сделать вывод о том, что она не охватывает весь перечень расходов, которые возникают у предприятия при освоении производства новых изделий. Эта классификация включает в себя в основном проектирование, разработку технологического процесса, изготовление технологической оснастки и новых изделий. На практике кроме этих работ предприятия осуществляют изготовление специальных приспособлений, инструментов, ведут работы по подготовке изделий к серийному производству и т.п. Поэтому состав расходов по подготовке и освоению производства новых видов продукции требует уточнения и конкретизации. В связи с этим предприятиям следует предусмотреть соответствующие статьи и, таким образом, расширить действующую номенклатуру статей расходов, в зависимости от своих потребностей. К примеру, целесообразно выделить отдельной статьей «Расходы по разработке, составлению и корректировке конструкторской документации». Это объясняется тем, что для изготовления конструкторской документации привлекается высококвалифицированный инженерно-конструкторский потенциал предприятия, и соответственно доля этих расходов достаточно высока - 7-10% общей суммы расходов на освоение и подготовку производства новых видов продукции.
Для учета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции в номенклатуру статей можно предложить дополнительно ввести такие статьи:
Кроме перечисленных выше недостатков можно выделить и другие:
Наиболее распространенной ошибкой в организации аналитического учета средств на освоение является то, что сметная стоимость осваиваемых изделий определяется по направлениям затрат, а фактические затраты – по статьям калькуляции. Поэтому экономию или перерасход средств по сравнению со сметой определяют в целом, а не по видам расходов. Для ликвидации данной проблемы необходим учет всех затрат вести по направлениям, а внутри направлений – по статьям калькуляции или элементам затрат.
При анализе расходов на освоение новой продукции целесообразно вести в течение отчетного периода обобщающий учет расходов на подготовку и освоение продукции как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции.
Вместе с этим на практике отсутствуют четкие методологические рекомендации по этой проблеме. Следствием этого является разбросанность расходов по освоению новой продукции по различным счетам расходов, что осложняет определение себестоимости и формирование общей суммы этих расходов. К примеру, одни предприятия эти расходы учитывают на счете основное производство, а другие – на счете вспомогательное производство. Многие машиностроительные предприятия на счете основного производства ведут одновременно учет работ по изготовлению планов, чертежей, технологических процессов научно- исследовательскими организациями и учитывают свои производственные расходы.
Для решения данной проблемы можно воспользоваться опытом приборостроительных предприятий. В частности, на этих предприятиях под каждую разработку открывается заказ, которому присваивается определенный шифр, проставляемый во всех документах по списанию материальных, трудовых ресурсов, которые прямо относятся на заказ. Все затраты при этом группируются в карточках аналитического учета, которые открываются на каждую разработку. Закрытие заказа или его этапа производится на основе Акта приема-передачи выполненных работ.
освоение и разработку новых видов продукции является слабый контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов. Это объясняется низким уровнем организации нормативного хозяйства. Если по изделиям основного производства отделами и службами уже разработаны нормативы расходов, нормы времени, расценки по заработной плате, то по новым изделиям они отсутствуют. Поэтому при планировании себестоимости новых изделий ориентируются обычно на технологическое подобие ранее изготовленных образцов продукции, т.е. по аналогии, а по отдельным позициям – укрупненно.
Перерасход средств по элементу «Сырье и основные материалы» в большинстве случаев связан с тем, что в настоящее время предприятия используют для отпуска материалов не лимитно-заборные карты (ЛЗК), а разовые требования. При этом зачастую не учитываются имеющиеся неиспользованные запасы, находящиеся в цеху.
Для устранения таких недостатков можно порекомендовать отпуск сырья, материалов оформлять ЛЗК с номером заказа, которые будут выписываться на весь период освоения изделия. А материалы, потребность в которых обнаружилась в процессе освоения, будут оформляться сигнальными требованиями. Оформление именно сигнальных требований позволит акцентировать внимание на том, что потребление этих материалов ранее не планировалось.
Если работы по освоению новой продукции ведутся поэтапно целесообразно и учет вести поэтапно, открывая на 39 счете «Расходы будущих периодов» субсчета аналитического учета под каждый этап. При этом номер аналитического счета может содержать шифр заказа.
МСБУ 9 «Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», к учету затрат на освоение новых видов продукции подходит несколько с другой стороны: признавать такие затраты как актив или как расходы в зависимости от времени, установленном в Плане подготовки.
Остается не проработанной окончательно проблема выбора способа включения таких расходов в себестоимость выпускаемой продукции. Применение несовершенных методов учета распределения этих расходов приводит к неравномерному включению их в себестоимость изделий, к лишнему или неполному включению их в себестоимость продукции.
Практика показывает, что существующие методы погашения расходов на освоение новых видов продукции не дают желаемого результата, т.к. они не учитывают производимых дополнительных расходов по освоению продукции.
Для предотвращения указанных недостатков предлагается использовать метод среднего процента списания. Сущности данного метода состоит в том, что сначала определяется общая сумма расходов, понесенная в связи с освоением продукции. Делением суммарных расходов на выпуск продукции в планируемом периоде определяется средний % списания. Произведение найденного размера % списания и выпуска продукции за отчетный период и определяет сумму расходов подлежащих списанию.
После определения подлежащей списанию суммы, она списывается на счет основного производства.
Предприятия могут самостоятельно разрабатывать методы списания таких расходов, которые на их взгляд способствуют равномерному их распределению.
На дату перевода производства новой продукции на серийный выпуск должна обязательно производиться инвентаризация незавершенного производства этой продукции. Затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции, уменьшается на стоимость остатков сырья, материалов, инструментов и т.п. по цене их возможного использования.
На предприятиях с многономенклатурным производством, затраты могут планироваться и учитываться в составе общепроизводственных расходов по статье «Расходы на совершенствование технологии и организации производства». Погашение таких расходов осуществляется, например методом среднего % списания на счет «Производство».
Таким образом, в данной статье были выявлены проблемы, связанные с организацией учета расходов на разработку и освоение производства новых видов продукции, а также предложены возможные пути их решения для всех предприятий, независимо от форм собственности.
Поскольку существует множество проблем в данном направлении учета, то можно предположить, что вопросы совершенствования учета расходов на освоение и разработку новой продукции будут неоднократно рассмотрены и в будущем.
1. Закон «О налоговой системе ДНР» URL: http://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskoj-narodnoj-respubliki/ (дата обращения 12.03.2017г) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) URL: http://base.garant.ru/10900200/(дата обращения 12.03.2017г)
2 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) URL: http://base.garant.ru/10900200/(дата обращения 12.03.2017г)
3. Налоговый Кодекс Украины URL: http://www.elzvit.org.ua/law-base/налоговый-кодекс-украины/(дата обращения 12.03.2017г)
4. МСБУ 9. Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. URL: http://lektsii.org/12-60250.html(дата обращения 12.03.2017г)