Русский   English
ДонНТУ   Портал магістрів

Зміст

Вступ

Інвестиційна діяльність підприємств є одним з найбільш складних і ризикованих видів діяльності, а її результати мають значний вплив на ефективність підприємництва в цілому. До істотних факторів, який стримує її розвиток, серед багатьох причин, слід віднести неповне і необ'єктивне розкриття інформації про інвестиційні процеси в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, що не дозволяє в достатньому обсязі залучати як зовнішні, так і внутрішні інвестиційні ресурси.

З одного боку їх використання дозволяє отримувати додатковий інвестиційний дохід в процесі користування вільними грошовими активами, з іншого боку дає можливість захистити ці кошти від знецінення в результаті інфляції. Ефективне управління фінансовими інвестиціями дозволяє підприємству реалізувати окремі стратегічні цілі свого розвитку більш швидким і дешевим шляхом.

1. Актуальність теми

На сьогоднішній день фінансові інвестиції залишаються недостатньо дослідженим явищем в діяльності суб'єктів господарювання, а питання їх бухгалтерського обліку отримали не багато уваги у науковій та професійній літературі. Вищевикладене зумовило необхідність пошуку нових економічних інструментів в управлінні інвестиційною діяльністю підприємства, так як функціонування існуючих не дає повної, достовірної та об'єктивної інформації про вплив інвестиційних процесів на загальний результат діяльності підприємства. Крім того, в умовах суттєвих інституційних перетворень, ускладнення господарської діяльності, одним з аспектів підвищення ефективності управління діяльністю економічних суб'єктів виступає вдосконалення бухгалтерського обліку як важливої складової частини цілісної інформаційної системи суб'єкта господарювання. Це актуалізує дослідження обліку та аудиту фінансових інвестицій на підприємстві.

2. Мета і задачі дослідження та заплановані результати

Метою дипломної роботи є розробка рекомендацій щодо вдосконалення обліку і аудиту фінансових інвестицій в умовах підприємства на підставі аналізу недоліків існуючої системи обліку, за матеріалами підприємства, а також розробка заходів щодо підвищення прибутковості підприємства.

Основні задачі дослідження:

  1. розглянути теоретичні аспекти обліку фінансових інвестицій, як об'єкта обліку, визначити класифікаційні ознаки, покладені в основу організації обліку;
  2. ознайомитися з організацією бухгалтерського обліку фінансових інвестицій, в частині: організації первинного, синтетичного, аналітичного обліку;
  3. розглянути побудова облікового процесу щодо фінансових інвестицій;
  4. висвітлити проблеми, наявні в організації обліку фінансових інвестицій;
  5. проаналізувати організацію бухгалтерського обліку та аудиту фінансових інвестицій підприємства, надати рекомендації щодо вдосконалення їх обліку.

Об'єкт дослідження: Організація обліку і аудиту фінансових інвестицій в умовах ТОВ «КОРТЕС»

Предмет дослідження:Облік і аудит фінансових інвестицій

3. Огляд досліджень та розробок

Проблематику організації обліку фінансових інвестицій як в науковому, так і в практичному аспектах присвячені дослідження багатьох відомих вітчизняних і зарубіжних вчених і практиків, разом з тим теоретико-методологічні питання по організації обліку фінансових інвестицій ще не в повній мірі вивчені.

Досліджуючи питання обліку і аналізу фінансових інвестицій, враховано багатий попередній досвід організації обліково-аналітичної роботи, теоретичні, а також практичні розробки в цій області таких вітчизняних вчених, як Азрілян А.Н. , Борисов А.Б. Ф. Ф.Бутінець, В.А. Гавриленко, А.Г..Загородній, М.В.Кужельній, Л.А. Леонова, В.В.Сопко, М.Г.Чумаченко, а також таких зарубіжних дослідників, таких як Х. Андерсон, Дж.Блейк, В.В.Бочаров, В.В.Качалін, В. В. Ковальов, Д. Колдуелл, В. Ф. Палій, Я.В.Соколов, Е.С.Хендріксен, А. Д. Шереметом і інших. Однак сучасні умови ставлять нові завдання, вимагають комплексного підходу до вирішення проблем, пов'язаних зі зміною інвестиційної політики в державі, реформуванням національної системи обліку і звітності. Сутність фінансових інвестицій криється в їх економічній природі.

Так Азрілян А.Н. під фінансовими інвестиціями розуміє вкладення в акції, облігації та інші цінні папери, випущені приватними компаніями і державою, а також об'єкти тезаврації, банківські депозити [1]. Борисов А.Б. вважає що Фінансові інвестиції це - вкладення в цінні папери (акції, облігації, векселі тощо), випущені державою і приватними компаніями, розміщені на депозитних рахунках банків і інших фінансових установ [2]. Бутинець Ф.Ф. формулює наступне визначення: Інвестиції фінансові (рус.: інвестиції фінансові; англ .: financial investments) - активи містяться підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), вартості капіталу або інших вигод для інвестора [3]. Фаминский І.П вважає, що Фінансові інвестиції це - придбання різних цінних паперів, депозитів в банках, будівельних товариствах, спрямоване на збільшення капіталу інвестора і отримання ним прибутку [4]. Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. відносять до фінансових інвестицій вкладення капіталу в акції, облігації та інші цінні папери [5]. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. вважають, що грошові вкладення це витрати організації на придбання цінних паперів, вкладення в статутні капітали акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю, придбання державних облігацій, сертифікатів [6] Крупко Я.Д. формулює інвестиції, як це вкладення певних ресурсів з метою одержання майбутніх вигод [7]. За думку Райзберга Б.А., Лозівського Л.Ш., Стародубцевої Є.Б. Інвестиції фінансові, портфельні - інвестиції, вкладені в акції, облігації та інші цінні папери [8].

Аналізуючи наведену інформацію, ми можемо побачити, що перша група авторів [1, 2, 6, 8], дотримується думки, що фінансовими інвестиціями слід вважати вкладення капіталу в акції, облігації та інші цінні папери. Друга група авторів [7,9], стверджує, що фінансові інвестиції - це витрати організації на придбання цінних паперів, вкладення в статутні капітали акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю, придбання державних облігацій, сертифікатів. Третя група авторів [3, 4], дає наступне визначення фінансових інвестицій: активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. Дане визначення відповідає визначенню фінансових інвестицій яке передбачено в національно положеннях (стандартах).

Облік фінансових інвестицій на підприємствах і надання користувачам інформації про них у фінансовій звітності, повинні відповідати вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» [12]. Відповідно до чинного законодавства, інвестиція - це господарська операція, яка передбачає придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно.

Організація обліку фінансових інвестицій вважається раціональною, коли вона передбачає дотримання системного підходу, що враховує взаємодію різних методів обліку і підпорядковується загальній логіці оперативного і стратегічного управління діяльністю підприємства.

Головною метою організації обліку фінансових інвестицій на підприємствах є забезпечення об'єктивної оцінки, повного відображення і своєчасної реєстрації в облікових регістрах операцій, пов'язані з фінансовими інвестиціями. Організація обліку узагальнює інформацію про такі операції у звітності з метою забезпечення інформаційних потреб зацікавлених осіб, а також дає можливість проведення аналізу і аудиту для зростання ефективності інвестиційної діяльності.

4. Сутність і зміст фінансових інвестицій, як об'єкта бухгалтерського обліку

Оскільки стрімкі економічні зміни в державі вимагають звернення особливої уваги на ведення обліку фінансових інвестицій, доцільно розглянути організацію їх обліку.

Завданнями бухгалтерського обліку фінансових інвестицій є:

1. при придбанні фінансових інвестицій правильно їх класифікувати для подальшого обліку;

2. юридично правильно сформувати первинні документи з обліку інвестицій, своєчасно і відповідно до облікової політики, здійснювати переоцінку за справедливою вартістю;

3. не втрачати контролю за інвестиціями, що обліковуються за методом участі в капіталі;

4. своєчасно і достовірно відображати в звітності операції з придбання, переоцінці і погашення фінансових інвестицій.

При організації обліку фінансових інвестицій підприємства важливо їх розподіл на поточні і довгострокові фінансові інвестиції. Під поточними фінансовими інвестиціями розуміють - інвестиції на строк, що не перевищує один рік і які можуть бути вільно реалізовані в будь-який - момент. Довгостроковими вважають фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані.

До фінансових інвестицій належать придбання корпоративних прав, цінних паперів та інших фінансових інструментів.

Основними формами фінансового інвестування є вкладення в довгострокові і короткострокові фінансові інструменти (акції, облігації, ощадні сертифікати), вкладення в довгострокові й короткострокові фінансові інструменти (депозитні вклади в банках), вкладення в статутні фонди спільних підприємств.

Таким чином певна структура об'єкта дослідження - фінансові інвестиції, дозволяє проаналізувати порядок організації їх бухгалтерського обліку в умовах підприємства.

Висновки

В результаті проведеного дослідження були узагальнені, проаналізовані, вирішені і вдосконалені проблемні питання, пов'язані з урахуванням фінансових інвестицій. Визначено, що фінансова інвестиція - це господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів. Класифікація фінансових інструментів здійснюється на основі врахування різних класифікаційних ознак. Для потреб бухгалтерського обліку найбільш доречна класифікація фінансових інвестицій на довгострокові та поточні.

Доведено, що національний стандарт бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» містить недостатньо чіткі вимоги з обліку фінансових інвестицій. Сформульовано основні завдання обліку фінансових інвестицій.

Дана інформація необхідна для повного висвітлення в обліку і звітності інвестиційних процесів на підприємстві, отримання достовірної інформації про інвестиційні доходи і витрати, чіткого розмежування результатів кожного виду діяльності підприємства.

Перелік посилань

  1. Великий бухгалтерський словник / Під ред. А.Н. Азриліяна. - М .: Інститут нової економіки, 1999. - 574 с.
  2. Борисов А.Б. Великий економічний словник. - М .: Книжный світ, 2001. - 895с.
  3. Бухгалтерський словник. / Под ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир ЧП "Рута", 2001. - 224 с
  4. Гавриленко В.А. Облік операцій хеджування валютних ризиків із застосуванням форвардних контрактів [Електронний ресурс] / В.А. Гавриленко, Л.А. Леонова // Наукова дискусія: питання бухгалтерського обліку, аудиту та оподаткування: матеріали всеукр. наук.-практ. конф., 10 жовт. 2013 р.- Донецьк, 2013. - С. 5-10. - Режим доступу: http://ea.donntu.ru/handle/123456789/25281
  5. Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Финансовий словник. - 2-е видавництво, виплавлене та доповнене. -Львів: Видавництво "Центр Европы", 1997. - 576 с.
  6. Зовнішньоекономічний тлумачний словник / За ред. І.П. Фаминского. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 521 с.
  7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерський облік в организаціях. - М .: Финанси та статистика, 2000. - 720 с.
  8. Крупко Я.Д. Учет инвестиций. Монография. - Тернополь: Экономическая мысль, 2001. - 302 с.
  9. Райзберг Б.А., Лозовський Л.Ш., Стародубцева Е.Б сучасний економічний словник. - М.: ИНФРА-М, 1996 - 496 с.
  10. Винокуров Д. Фінансові інвестиції // Податки та бухгалтерський учт. -2007. -№ 23.-с. 16
  11. International Accounting Standard 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement EC staff consolidated version as of 18 February 2011 [Електронний ресурс] // Retrieved September 15, 2017, from : http://ec.europa.eu/internal_market/accounting
  12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції»: Наказ Міністерства фінансів України № 91 від 26.04.2000р. (Редакція від 09.08.2013). - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00.
  13. Бичкова, С. М. Інвестиційний контроль і аудит в економічних суб'єктах [Текст]: монографія / С. М. Бичкова, В. В. скобарь, З. З. Юлдашев. - М .: Видавничий дім «Наукова бібліотека», 2014. - 172 с
  14. Войнаренко, М. П. Корпоративні цінні папери: обліково-фінансовий аспект [Текст]: монографія / М. П. Войнаренко, С. З. Мошенський, Н. А. Пономарева. – Житомир: ЖДТУ, 2006. – 260 с.
  15. Голубка Я. Актуальні питання обліку фінансових інвестицій // Вісник ТАНГ – 2005. - № 1 – с.109 – 116
  16. Жолобчук Т. Повернення иноземних инвестицій.// Головбух. - 2006. - № 18 (224). - С. 45 - 47.
  17. Зінківський М. Облік у інвестора //Бухгалтерія. – 2007. - № 13 (398) - с. 52.
  18. Кашина О.І. Проблеми практичного застосування теоретичних і емпіричних підходів до управління фінансовими інвестиціями // Матеріали ІІ Міжнародної наукової конференції
  19. Кириленко С. Облік доходів та витрат від фінансових інвестицій.// Економіка. Фінанси. Право. - 2008. - № 7. - С. 8 -16.
  20. Кирилов С., Соловейко О. Інвестування та "новий прибутковий".// Податки та бухгалтерський облік. - 2007. - № 97 (657). - С. 29 - 32.
  21. Кисельва О. Проблемні питання оподаткування операцій з цінними паперами.// Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 8. - С. 23 - 30..
  22. Коцюба О. Аналіз терміну окупності інвестицій на основі нечітко множинних описів//Економіст. – 2007. - № 8. - с. 56.
  23. Крупка Я. Д. Сутність та оцінка фінансових інвестицій за стандартами обліку// Вісник ЖДТУ. - 2007. - № 14. - С. 137 - 141.
  24. Крупка Я. Д. Національна модель обліку інвестиційної діяльності// Вісник ЖДТУ. - 2008. - № 2 (24). - С. 217 - 220.
  25. Кушина О. Фінансова інвестиція: і актив і операція //Бухгалтерія. -2007. - № 33/1 (448).- с. 41.
  26. Короткова, О. В. Інвестиційна привабливість підприємства та методика її оцінювання [Текст] / О. В. Короткова // Ефективна економіка. — 2013. — № 6. — С. 32
  27. Куцик, П. О. Організація та методика обліку фінансових інвестицій у інвестора: управлінський аспект / П. О. Куцик // Збірник наукових праць [За ред. доктора с. г. наук, професора, академіка АН ВШ України, заслуженого діяча науки і техніки України, ректора університету М. І. Бахмата]. – Кам’янець – Подільський, 2009. – 744 с.
  28. Матрос, О. М. Облік фінансових інвестицій в ринкових умовах господарювання [Текст] / О. М. Матрос // Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи: Збірник тез доповідей учасників V наукової конференції присвяченої пам’яті д. е. н., заслуженого діяча науки і техніки України Олексія Сергійовича Бородкіна. – 2007. – 277с.
  29. Ладиченко .Н Оцінка фінансових інвестицій. //Бухгалтерія. -2007. - № 27/1 (442). -с.64.
  30. Ландик В. Внутрішні джерела фінансування інвестиційної діяльності підприємства // Економіка України. -2007. - № 2. - с. 19.
  31. Леонова Л.А. Актуальні питання методології обліку і оцінки корпоративних облігацій [Електронний ресурс] / Л.А. Леонова // Наукові праці Донецького Національного Технічного Університету. Серія: Економічна. - 2011. - №39. - с.142-149. - Режим доступу: http://ea.donntu.ru/handle/123456789/7960
  32. Леонова Л.А. Удосконалення бухгалтерського обліку вилученого капіталу в акціонерних товариствах [Електронний ресурс] / Л.А. Леонова // - 2012. - Режим доступу: http://ea.donntu.ru/handle/123456789/7970
  33. Остапчук Т. Т. Фінансові інвестиції: питання класифікації// Вісник ЖІТІ. - 2007. - № 15. - С. 135 - 140.
  34. Тронин С.А., Луговкін А.В. Особливості управління фінансовими інвестиціями підприємства / С.А. Тронин, А.В. Луговкін [Електронний ресурс] // Пошук (Волгоград). - 2016. - № 3 (5). - С. 28-30. - Режим доступу: https://elibrary.ru/download/elibrary_29433357_69997384.pdf
  35. Чорна, М. В. Формування ефективної інвестиційної політики підприємства [Текст]: монографія / М. В. Чорна, С. В. Глухова. — Харків: ФОП Шейніна О. В., 2010. — 210 с
  36. Умрихин, С.А. Міжнародні стандарти фінансової звітності: російська практика застосування [Електронний ресурс] С.А.. Умрихин, Ю. В. Ільїна // Російський бухгалтер. - М.: Гроссмедіа. - Режим доступу: www / URL http://www.ec-study.com/ua/literature/b500071_umrixin_mizhnarodni_standarti_finansovoyi_zvitnosti_rosiyska_praktika_zastosuvannya.htm