Учет нематериальных активов

Аннотация

В этой статье рассмотрены принципы, содержащиеся в МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы, и рассмотрены различные виды нематериальных активов, которые могут быть признаны в отчете о финансовом положении.

Изложение основного материала

Многие организации имеют нематериальные активы в своем отчете о финансовом положении. Нематериальные активы могут включать такие активы, как:

1. Лицензии и квоты.
2. Патенты и авторские права.
3. Компьютерное программное обеспечение.
4. Товарные знаки.
5. Франшизы.
6. Маркетинговые права.

Чтобы иметь право на (потенциальное) признание в отчете о финансовом положении, нематериальный актив должен быть идентифицируемым. Термин идентифицируемый по существу означает, что этот актив имеет возможность быть отделенным от остальной организации; кроме того, нематериальный актив может также соответствовать критериям признания, когда он возникает из-за юридических прав.

Концептуальная основа определяет актив как: Ресурс, контролируемый субъектом в результате прошлых событий, из которых ожидается текущая экономическая выгода. Поэтому следует, что если неосязаемый актив не может быть отделен от бизнеса или если он не возникает из законных прав и также не соответствует определению актива в концептуальной структуре МСФО, тогда нематериальный актив не может быть признан в отчете о финансовом положении и списывается в составе прибыли или убытка.

Когда вы занимаетесь вопросами учета нематериальных активов, вам нужно быть предельно осторожными, поскольку можно столкнуться с активами на которые вы имеете право, но кторые не МСФО (IAS) 38 запрещает "внутренне генерируемые" нематериальные активы могут признаваться нематериальными активами. К таким активам относятся внутренне созданные элементы, которые запрещено в МСФО (IAS) 38, которые вы может возникнуть в исследованиях (или даже в реальной жизни): доброжелательность; списки клиентов; бренд; публикации изданий.

МСФО (IAS) 38 не охватывает гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса (т. е. выкуп дочерней компании); это рассматривается в положениях МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса, несмотря на то, что гудвил является нематериальным активом. При объединении бизнеса предполагается презумпция того, что справедливая стоимость нематериального актива может быть надежно определена. Однако при объединении бизнеса, если нематериальный актив не соответствует определению и критериям признания для нематериального актива, тогда расходы на нематериальный актив должны составлять часть суммы, причитающейся к гудвилу при приобретении.

После того, как вы установили, что у вас есть нематериальный актив, вам нужно знать, как его учитывать. МСФО (IAS) 38 предлагает два варианта в виде:

1. Модель затрат; а также
2. Модель переоценки.

По модели затрат нематериальный актив учитывается по его стоимости и амортизируется в течение ожидаемого срока полезного использования. Если в отчетном периоде есть признаки обесценения, то нематериальная сумма должна быть записана до ее возмещаемой стоимости (обесценение рассматривается в МСФО (IAS) 36 Обесценение активов). Не забывайте, что активы не могут быть заявлены не более, чем их возмещаемая сумма в отчете о финансовом положении. В реальной жизни модель затрат является наиболее распространенным методом, используемым для оценки нематериальных активов после первоначального признания. Экстремальный уход должен осуществляться, если организация хочет оценить нематериальные активы в рамках переоценки модели после первоначального признания. Это связано с тем, что нет активного рынка, чтобы получить справедливую стоимость. Реальность такова, что активные рынки особенно редки, и поэтому модель переоценки не используется, хотя в МСФО (IAS) 38 предлагается наличие активных рынков для:

1. Квоты производства
2. Лицензии на рыболовство
3. Лицензии на такси

После того, как вы признали нематериальный актив по себестоимости, и вы решили измерить его по модели затрат после первоначального признания, амортизация должна быть начислена на нематериальный актив, срок службы которого ограничен. В реальном мире амортизация начисляется линейным методом в течение срока действия нематериального актива и обычно имеет остаточную стоимость ноль. Существуют некоторые нематериальные активы, которые не имеют определенный срок полезной службы. Для таких нематериальных активов амортизация не взимается, но эти нематериальные активы ежегодно проверяются на предмет обесценения. Могут также быть обстоятельства или события, которые могут означать, что нематериальный актив, который ранее считался имеющим неопределенный срок полезной службы, теперь имеет ограниченный срок полезного использования. Когда возникают такие ситуации, переход от неопределенного срока к конечному сроку должен учитываться как изменение учетной оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 Учетная политика, Изменения в оценке учета и ошибки. Поскольку это изменение оценки бухгалтерского учета, изменение применяется в будущем (перспективно) - другими словами, вы не возвращаетесь и применяете изменения ретроспективно (это делается только для изменений в учетной политике).

Многие компании будут проводить исследования и разработки; например, фармацевтическая компания, которая стремится вывести новый препарат. Вопрос исследований и разработок может быть весьма проблематичным из-за чрезвычайно разных методов учета расходов на исследования и расходов на развитие. Все расходы на исследования списываются в отчет о прибылях и убытках по мере их возникновения, тогда как затраты на разработку могут быть признаны в качестве нематериального актива, если и только если предприятие может продемонстрировать все следующее:

1. Техническая осуществимость завершения нематериального актива, чтобы он был доступен для использования или продажи.
2. Его намерение завершить нематериальный актив и использовать его или продать.
3. Его способность использовать или продавать нематериальный актив.
4. Нематериальный актив будет генерировать вероятные будущие экономические выгоды. Предприятие должно также продемонстрировать наличие рынка для производства нематериальных активов или самого нематериального актива или, если оно будет использоваться внутри организации, полезность нематериального актива.
5. Наличие технических, финансовых и других ресурсов для завершения развития и использования или продажи нематериального имущества.
6. Его способность надежно измерять расходы, связанные с нематериальными активами, в ходе его разработки.

Пример

1. Предприятие потратило 25 000 долларов США на проведение маркетинговых исследований по разработке нового продукта, который будет доступен в течение следующих пяти лет. Вышеприведенный пример является классическим примером расходов на исследования, которые должны быть списаны в отчет о прибылях и убытках по мере возникновения, поскольку такие затраты возникают на ранней стадии проектирования.

2. Еще одна организация только что потратила 100 000 долларов на разработку нового препарата, который будет продаваться в течение ближайших шести месяцев. Этап исследования был завершен два года назад, и предприятие может продемонстрировать все шесть критериев признания расходов на развитие в своем отчете о финансовом положении.

Расходы на новый препарат в размере 100 000 долл. США явно являются расходами на разработку, поскольку препарат будет продаваться в течение короткого периода времени. Кроме того, предприятие смогло продемонстрировать критерии признания затрат на разработку в МСФО (IAS) 38.

Будьте осторожны с затратами на разработку и тем, как они признаются в качестве нематериального актива. Расходы на развитие могут быть признаны только в качестве нематериального актива после того, как были признаны критерии признания. Любые расходы на разработку, которые уже были признаны в качестве расходов в составе прибыли или убытка, не могут быть восстановлены в качестве нематериального актива.

Выводы

МСФО (IAS) 38 является относительно прямым стандартом бухгалтерского учета, и большинство его технического содержания в основном является здравым смыслом. Студенты должны иметь полное представление о критериях признания, которые содержатся в Концептуальной структуре МСФО, а также о двух последующих методах измерения в рамках МСФО (IAS) 38. Помните, что довольно редко принять модель переоценки для оценки нематериальных активов - только тогда, когда существует активный рынок, допустимо ли переносить нематериальные активы при оценке.