Облік і аудит капітальних інвестицій

Зміст

Вступ

1. Актуальність теми

2. Мета і завдання дослідження, плановані результати

3. Огляд досліджень і розробок

4. Сутність і значення капітальних інвестицій

5. Стан проблеми капітальних інвестицій

Висновки

Список джерел

Вступ

Капітальні інвестиції, грають ключову роль в справі відновлення і збільшення виробничих ресурсів, а відповідно і в забезпеченні визначених темпів економічного зростання, становлять матеріальну основу розвитку виробництва, і важливі як для підприємства, яке їх здійснює, так і для економіки країни в цілому. Дослідження проблем інформаційного забезпечення управління витратами та джерелами фінансування капітальних інвестицій показало, що, незважаючи на значний внесок вчених у вирішення даної проблеми, багато питань залишаються недосконалими до теперішнього часу. Зокрема, не до кінця досліджено проблеми, що відображають специфіку витрат, пов'язаних з оновленням основних засобів. В обліку та звітності не подано детальну інформацію про формування та використання джерел фінансування капітальних витрат.

1. Актуальність теми

В умовах затяжної фінансово-економічної кризи функціонування національних підприємств вимагає розробки принципово нових підходів до змісту обліково-аналітичної інформації, від якості якої залежить ефективність прийнятих рішень і конкурентоспроможність бізнесу. У цьому контексті особливої актуальності набуває необхідність удосконалення обліку як основи інформаційного забезпечення системи управління підприємством, важливою складовою якої є облік капітальних інвестицій. Так, на сьогоднішній день чимало питань, пов'язаних з урахуванням капітальних інвестицій та їх відображенням у звітності, є концептуально не обґрунтованими, організаційно і методологічно не вирішеними, інформаційно не забезпеченими.

Актуальність обраної теми обумовлена тим, що аналіз інвестицій, здійснюваних у формі капітальних вкладень, дає можливість визначити наявність необхідних ресурсів та можливі напрямки їх залучення для підвищення ефективності діяльності підприємства. Непродумане здійснення капітальних вкладень може несприятливо позначитися на технічному розвитку і вдосконаленні технології, оскільки в майбутньому можуть знадобитися значні кошти на реконструкцію і модернізацію основних фондів.

2. Мета і завдання дослідження, плановані результати

метою даної роботи є виявлення протиріч та неузгодженостей у бухгалтерському та податковому обліку капітальних інвестицій, а також розробка конкретних рекомендацій щодо їх врегулювання.

Основні завдання дослідження:

Обґрунтування сутності та значення капітальних інвестицій.

1. Розгляд стану проблеми капітальних інвестицій.

2. Відображення шляхів вдосконалення обліку капітальних інвестицій.

3. Об'єкт дослідження: облік капітальних інвестицій.

Предмет дослідження: теоретичні, методичні та практичні питання бухгалтерського обліку операцій з капітальними інвестиціями.

3. Огляд досліджень і розробок

Питаннями удосконалення обліку капітальних інвестицій довгий час займалися зарубіжні вчені як Маркс К. [1], а також відомі вітчизняні вчені такі як: В. А. Гавриленко [2], Леонова Л. А. [3], В. о. Вербицька [4]Л. Ловінська [5], Ф. Ф. Бутинець [6], та ін. Однак, незважаючи на всі зусилля в цьому напрямку, вирішити дану проблему до кінця так і не вдалося.

4. Сутність і значення капітальних інвестицій

На сучасному етапі розвитку бухгалтерського обліку в різних джерелах відсутнє чітке визначення категорії і склад капітальних інвестицій. Це недопрацювання призводить до низки питань, пов'язані з визначенням сутності капітальних інвестицій та відображенням пов'язаних з ними витрат на рахунках бухгалтерського обліку. На законодавчому рівні категорія капітальні інвестиції трактується наступним чином. Категорія Капітальні інвестиції визначена в Законі України Про інвестиційної діяльності [7], згідно з яким результатами капітальних вкладень є відтворення основних фондів і приріст матеріально-виробничих запасів.

Під капітальними інвестиціями розуміють затрати на спорудження, виготовлення або придбання основних засобів, а також реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств. Джерелами фінансування капітальних інвестицій можуть бути як власні кошти (прибуток, амортизаційні відрахування, бюджетне фінансування, фінансування сторонніх організацій в порядку пайової участі у будівництві та ін).

З позиції ПСБО 7 – капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи – витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об'єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством [8].

Що стосується ПКУ, то він теж містить визначення терміна капітальні інвестиції. Згідно ПКУ капітальні інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації відповідно до норм цього Кодексу. І якщо з бюджету отримано кошти на безповоротній основі з умовою їх витрачання при здійсненні операцій, які передбачають придбання основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації відповідно до норм ПКУ, то це не що інше, як цільове фінансування капітальних інвестицій з бюджету [9].

Проаналізувавши нормативно-правове та методичне забезпечення, можна сформулювати узагальнююче визначення категорії капітальні інвестиції, а саме: це сукупність витрат підприємства, спрямованих на придбання, виготовлення, розширення, модернізацію або реконструкцію основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних необоротних активів, з метою отримання доходу або економічної вигоди в майбутньому.

Капітальні роботи можуть виконуватися підрядним способом (тобто спеціалізованими будівельно-монтажними організаціями на договірних засадах), або господарським способом (тобто самим підприємством). Порядок обліку затрат на капітальні інвестиції регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 Витрати. За дебетом рахунка 15 Капітальні інвестиції та його субрахунків відображають витрати (на придбання та створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів), за кредитом-списання зазначених витрат на закінчені та здані в експлуатацію об'єкти. Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень.

Абсолютна ефективність капітальних вкладень для різних рівнів обчислюється за такою формулою:

де Е₀ – коефіцієнт абсолютної ефективності капітальних вкладень,

НЧП – приріст нормативної чистої продукції,

К – капітальні вкладення, що викликали приріст.

На організацію обліку затрат на капітальні інвестиції впливає спосіб виконання будівельно-монтажних робіт. При підрядному способі виконання робіт облік матеріальних, трудових і фінансових затрат на будівельно-монтажні роботи здійснює сам підрядчик. Підприємство-забудовник у цьому випадку здійснює лише облік витрат на капітальні інвестиції та розрахунки з підрядником за виконані та прийняті за актами роботи.

Отже, згідно з П(С)БО 7 Основні засоби, первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв'язку з частковою ліквідацією об'єкта основних засобів. Первісна (переоцінена) вартість основних засобів може бути збільшена на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням та ремонтом об'єкта, визначену у порядку, встановленому податковим законодавством. Витрати, здійснювані для підтримання об'єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат. У примітках до фінансової звітності також наводиться інформація про суму капітальних інвестицій в основні засоби за звітний рік. З урахуванням впливу технічних і технологічних особливостей напрямів капітальних інвестицій в основні засоби можуть бути виділені:

1. нове будівництво;
2. модернізація, реконструкція, розширення та технічне переозброєння діючих підприємств;
3. виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт;
4. придбання (купівля) основних засобів.

У ході дослідження економічної сутності джерел фінансування капітальних вкладень виявлено, що визначення та пошук джерел інвестицій в необоротні активи є ключовими питаннями фінансової діяльності будь-якого підприємства, а, отже, і одним з найважливіших питань бухгалтерського обліку організації. Під джерелами фінансування капітальних вкладень розуміються фонди і потоки грошових коштів, які дозволяють здійснювати за їх рахунок сам процес капітальних вкладень. При цьому в економічній літературі часто джерела фінансування ототожнюються з методами фінансування капітальних вкладень. На нашу думку, дуже важливо розділяти дані поняття. Методи включають в себе ті способи, завдяки яким утворюються джерела фінансування і реалізуються інвестиційні проекти. Наприклад, інвестиції в акції сторонніх підприємств – метод, що дозволяє отримати додатковий прибуток, яка, в свою чергу, буде потенційним джерелом різного роду інвестицій.

5. Стан проблеми капітальних інвестицій

Враховуючи дискусійність окремих теоретичних положень, їх практичну значимість у період спаду інвестиційної активності національних підприємств, вважаємо за необхідне проведення комплексного наукового дослідження сучасних проблем обліку капітальних інвестицій з метою їх вирішення на законодавчому, організаційному, методичному рівнях і практичної апробації в умовах діяльності конкретних підприємств. З цією метою виділено ряд невирішених і дискусійних проблем в обліку капітальних інвестицій загальнотеоретичного, методичного та організаційного характеру. Найважливішими з яких, на нашу думку, залишаються наступні.

1. Відсутність системної класифікації капітальних інвестицій. Так, у діючих нормативних документах, навчальній та науковій літературі складно знайти єдину системну класифікацію капітальних інвестицій. На жаль, ні П(С)БО 7 Основні засоби [8], ні Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, ні Інструкція про застосування Плану рахунків [10] не містять жодної конкретної угруповання капітальних інвестицій. І тільки за змістом наведених офіційних визначень і в контексті характеристики рахунка 15 Капітальні інвестиції можна виділити об'єкти, які можуть здійснюватися капітальні інвестиції.

2. На субрахунку 151 Капітальне будівництво відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.

важливою умовою підрядного способу виконання робіт є умова здійснення витрат з виробництва безпосередньо самим підрядником. На цьому субрахунку ведеться облік обладнання, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування зазначеного будівництва. На нашу думку, субрахунок 151 Капітальне будівництво вимагає деякого реформування, а саме: відкрити рахунки третього порядку за видами поліпшень 1511 Капітальні інвестиції в модернізацію, 1512 Капітальні інвестиції в реконструкцію, 1513 Капітальні інвестиції в добудову, 1514 Капітальні інвестиції в реорганізацію, 1515 Капітальні інвестиції у перепрофілювання та інші види поліпшень, 1516 Капітальні інвестиції в ремонт, які капіталізуються, 1517 Капітальні інвестиції в ремонт, що не капіталізуються.

запровадження зазначених субрахунків третього порядку забезпечить облікової інформації управлінські потреби для оперативного аналізу капітальних інвестицій відповідно до форм капітального інвестування. Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України, встановлено ведення синтетичного обліку капітальних інвестицій у журналі 4, аналітичний – у відомості 4.1. Однак відомість 4.1. дещо не відповідає вимогам користувачів, оскільки для оперативності управлінської інформації необхідно ввести інформаційну конкретизацію робіт відповідних субрахунків третього порядку, як запропонував раніше вчений С. Задорожний, надавати інформацію у розрізі об'єктів [11]. Таке поєднання інформації дозволить використовувати популярність як важливе джерело управлінської інформації з капітального інвестування.

3. Не можна змішувати поточні та капітальні ремонти, так як поточні ремонти направлені на підтримку працездатності техніки, а капітальні ремонти направлені на відновлення надійності техніки і отримання економічних вигод від її використання в майбутньому періоді. Також віднесення вартості капітальних ремонтів на виробничі витрати в поточному періоді, що як би відповідає пункту 15 П(С)БО 7, призведе до порушення принципу відповідності доходів і витрат. Слід сказати, що Гавриленко В. А. вважає, що правильно відображати капітальний ремонт в основних засобах потрібно віднесенням капітальних ремонтів на збільшення залишкової вартості цієї техніки через зменшення її зносу, що записується проводкою: Кредит рахунка 15 Капітальні інвестиції, Дебет рахунка 131 Знос основних засобів. При цьому первісна вартість техніки залишається незмінною [1].

Висновки

Капітальні інвестиції, грають ключову роль в справі відновлення і збільшення виробничих ресурсів, а відповідно і в забезпеченні визначених темпів економічного зростання, становлять матеріальну основу розвитку виробництва, і важливі як для підприємства, яке їх здійснює, так і для економіки країни в цілому.

на підприємствах часто первинний і аналітичний облік не повністю пристосовані для обліку витрат і джерел фінансування по всіх стадіях здійснення капітальних вкладень. З даних бухгалтерського обліку не завжди можна отримати повну інформацію про конкретне джерело фінансування капітальних вкладень. Не на належному рівні знаходяться узагальнюючий облік і звітність про фактичні витрати та джерела фінансування капітальних вкладень по кожному напрямку.

Основними проблемами в обліку капітальних інвестицій є: недосконалість їх визначення, неврегульованість критеріїв визнання та порядку оцінки, недосконалість методики синтетичного та аналітичного обліку, необґрунтованість методичних підходів до обліку капітальних інвестицій у поліпшення необоротних активів.

Таким чином, запропоновані в статті рекомендації щодо реформування обліку операцій з капітальних інвестицій забезпечують усунення виниклих в їх обліку протиріч і зроблять фінансову звітність реальною.

При написанні даного реферату магістерська робота ще не завершена. Остаточне завершення: травень 2019 року. Повний текст роботи і матеріали по темі можуть бути отримані у автора або його керівника після зазначеної дати.

Список джерел

1. Маркс К. Капитал / К. Маркс. – М.: Политиздат, 1960. – 900 с.
2. Гавриленко В. А. Економічний аналіз діяльності промислових підприємств / В. А. Гавриленко. – Д.: ДВУЗ, ДонНТУ, 2009. – 353 с.
3. Гавриленко В. А., Леонова Л. А. Особенности реформирования учета операций с основными средствами и его влияния на собственный капитал / В. А. Гавриленко, Л. А. Леонова. – Д.: ГОУВПО ДонНТУ, 2017. – № 4/8.
4. Вербицька Л. В. Теорія бухгалтерського обліку: навч. – метод. посібник / Л. В. Вербицька. – К.: Логос, 2003. – 420 с.
5. Ловинская Л., Белоусова А. Учет налоговых разниц в системе регистров журнальной формы. – 2004. – № 4. – С. 7–25.
6. Бутинець Ф. Ф., Шатило Н. В. Податковий облік в Україні: навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 Облік і аудит. – Житомир: ЖІТІ, 1998. – 928 с.
7. Закон України Про інвестиційну діяльність [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon....
8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 Основные средства [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://kodeksy....
9. Налоговый кодекс Украины [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://kodeksy....
10. План счетов бухгалтерского учета Украины на основе Приказа Министерства финансов Украины № 291 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.buhoblik....
11. Задорожний З. Проблеми обліку окремих капітальних витрат / З. Задорожний. – Вісник Тернопільської академії народного господарства. – Тернопіль, 2003. – С. 118–121.