Аудит собственного капитала и его особенности

Аннотация

Толчинская М. Н. Аудит собственного капитала и его особенности. Статья посвящена вопросам аудита собственного капитала. Рассматриваются методы получения аудиторской информации и аудиторские процедуры.

Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований деятельности экономических субъектов, правильности формирования и изменения собственного капитала и достоверности (реальности) соответствующих показателей собственного капитала в бухгалтерской финансовой отчетности.

Рассматриваемый вид аудита состоит из проверки по четырем основным направлениям:

• особенности функционирования организации, учредительных документов и осуществляемых видов деятельности экономического субъекта;
• расчеты с учредителями по выплате доходов и по взносам в уставный капитал;
• формирование и изменение уставного капитала организации;
• состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит собственного капитала включает проверки:

• проверка законности функционирования экономического субъекта и соответствие ее учредительным документам;
• проверка законности внесенных изменений в Уставный капитал организации;
• проверка реальности и достаточности расчетов акционеров по формированию Уставного капитала;
• проверка формирования и использования резервного и добавочного капитала;
• проверка распределения и отражения полученного финансового результата.

Аудит собственного капитала, как и любой другой вид аудита невозможен без проведения процедуры планирования. С нее и нужно начинать проверку собственного капитала экономического субъекта [4].

Планирование аудита – это процесс, который позволяет наиболее рационально проводить проверку и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. Аудиторская проверка формирования и использования собственного капитала начинается с формирования плана проверки, составленного в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», план проверки способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое количество времени и внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и проверка была выполнена своевременно и качественно.

На этапе планирования устанавливаются сроки и стадии работы; создается рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, которые имеют наибольшее значение для формирования мнения аудитора по окончанию аудита; распределяются обязанности между специалистами; оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта.

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала экономического субъекта является выбор приемлемого уровня существенности. Он определяется в соответствии с Федеральным стандартом (правилом) N 4 "Существенность в аудите", которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Это связано прежде всего с необходимостью представления и формирования аудитором в определенной форме заключения по результатам проведенной проверки, содержащей мнение о достоверности данных отчетности экономического субъекта [2].

Аудитору необходимо учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.

При аудиторской проверке особенное внимание нужно уделять изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала.

В ходе проверки аудитору необходимо следующие вопросы.

1. Проверка формирования уставного капитала в учредительных документах экономического субъекта.

Такая проверка осуществляется в следующем порядке:

• проверка формы и наличия учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям нормативных и законодательных актов;
• проверка денежной оценки стоимости имущества, внесенного основателями в оплату акций при создании акционерного общества;
• изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
• проверка правильности налогообложения средств, которые переданы в уставный капитал субъекта его основателями;
• установление законности видов деятельности;
• определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;
• проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;
• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
• определение обоснованности изменений величины уставного капитала.

Аудиторам необходимо установить наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации субъекта.

2. Проверка правильности расчетов с основателями

Проверка операций по расчетам с основателями предусматривает изучение следующих вопросов:

• своевременно ли и в каком размере основатели внесли свою долю в уставной капитал предприятия;
• в каком виде внесены участников в уставной капитал и правильно ли оформлены документы по этим операциям;
• правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия.

3. Проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.

Реальность уставного капитала аудитор определяет путем исследования наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.

В этих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения – обоснование правильности применения льгот по налогам.

По некоторыми видами необоротных средств, внесенных в счет взносов в уставной капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право соб- ственности на такое имущество (земельные участки, недвижимость, интеллектуальную собственность, транспортные средства).

4. Проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала.

Объем документов, которые подлежат проверке и необходимые аудиторские процедуры определяются аудиторами самостоятельно с соблюдением требования – они должны представлять достаточно информации для профессионального аудиторского суждения и быть надежными.

Аудиторские процедуры и методы получения аудиторской информации представлены в таблице (рис. 1.)

Осуществляя аудит уставного капитала, нужно проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного капитала важно получить также данные об уменьшении или увеличении размера уставного капитала. В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на пятьдесят процентов. Для проверки соблюдения сроков оплаты рационально выяснить: дату регистрации общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества [5].

Проверку возможно проводить как по каждому направлению в отдельности, так и в совокупности по нескольким направлениям, которые касаются деятельности организации в части капитала. По итогам аудиторской проверки складывается мнение аудиторов о достоверности и качественности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о собственном капитале организации. По результатам проведенной проверки аудиторы определяют рекомендации по увеличению эффективности использования собственного капитала, которые отражаются в аудиторском заключении для внешних пользователей финансовой информации экономического субъекта.

Качественно произведенная аудиторская проверка позволяет избежать множества разногласий между работниками предприятия и акционерами, таких как: неправомерное использование резервного капитала (на выплату дивидендов по простым акциям); необоснованное распределение полученной прибыли (без решения собрания акционеров); необоснованное уменьшение или увеличение общей суммы Уставного капитала; несоответствие данных аналитического и синтетического учета собственного капитала; использование средств добавочного капитала на приобретение объектов основных средств экономического субъекта.

Список использованной литературы

1. ФПСАД № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532).
2. Боровяк С.Н. Собственный капитал организации и особенности его аудита // Бизнес в законе, - 2013, -№4. с. 130-133.
3. Булыга Р.В. Аудит.- М.: Юнити – Дана, 2014. – 321 с
4. Толчинская М.Н., Гаврилова Э.Н. Финансовый аудит как система контроля качества всего процесса управления организацией // Финансы и кредит, - 2015, - № 37. – с. 31-45
5. Широков С.И. Внутрифирменный стандарт – методика аудиторской деятельности «Особенности аудита собственного капитала коммерческих организаций» // Аудит и финансовый анализ, - 2008, - №5, с. 40-42.