СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ: ПРОБЛЕМЫ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

Автор: Ю. В. Зинова

Аннотация. В статье рассмотрены особенности организации собственного капитала на предприятиях и его отражение в учетной политике.

Имущество субъектов хозяйствования имеет соответствующие источники происхождения: собственные или привлеченные, которые иначе называются, соответственно, собственным капиталом и обязательствами или пассивами. Организация бухгалтерского учета должна обеспечить предоставление информации о состоянии пассивов предприятия для обеспечения управления ими и осуществления контроля финансового состояния субъекта хозяйствования.

Гарантией защищенности прав собственников предприятия выступает собственный капитал, в частности зарегистрированная его часть – уставной капитал. Вопросы учета собственного капитала рассматривали многие ученые, среди которых Н. Ф. Огийчук[1], Ф. Ф. Бутынец[3], В. П. Завгородний[2], а также Сопко В. В.[6], О.П.Войналович, И.Л.Томашевская[3] и другие.

Целью работы является анализ существующих подходов и формирование основных принципов отражения собственного капитала в финансовой и управленческой отчетности предприятия.

В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 2 Баланс собственный капитал определяется как часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

Сопко В. В. дает такое определение: Собственный капитал как объект учета – это собственные источники предприятия, которые без определения срока возврата внесены учредителями – физическими или юридическими лицами или оставлены ими (учредителями) на предприятии с прибыли после налогообложения[6]. Тогда как Ф. Ф. Бутынец, О. П. Войналович понимают под собственным капиталом общую стоимость средств предприятия, которые принадлежат ему на правах собственности и являются источником формирования активов [3].

Методологической основой формирования в бухгалтерском учете информации о собственном капитале, раскрытия такой информации в финансовой отчетности является П(С)БУ 5 Отчет о собственном капитале, нормы которого касаются предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Целью организации учета капитала на предприятии является обеспечение предоставления информации о формировании собственного капитала, операций с ним, а также состоянии собственного капитала предприятия для обеспечения осуществления контроля и управления им.

Из цели вытекают следующие задачи организации учета собственного капитала на предприятии:

1. Выбор документов, которыми оформляются операции с собственным капиталом;

2. Обеспечение своевременного и достоверного отображения операций с собственным капиталом;

3. Обеспечение осуществления контроля правильности и законности формирования собственного капитала;

4. Определение обязанностей учетных работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета операций с собственным капиталом.

Действующими нормативными документами предусмотрен ряд альтернативных вариантов отображения в бухгалтерском учете операций с собственным капиталом. Кроме того, ряд вопросов остается не урегулированными. Таким образом, Приказом об учетной политике предприятия должны урегулироваться вопросы, касающиеся отображения в бухгалтерском учете капитала предприятия. Объектом учетной политики собственного капитала должны являться:

1. Порядок увеличения уставного капитала;

2. Установление порядка выбытия участников и определения размера доли принадлежащего им капитала;

3. Порядок распределения чистой прибыли;

4. Первичные документы по учету собственного капитала и график их документооборота;

5. Процедуры контроля над формированием капитала;

6. Перечень субсчетов и аналитических счетов, необходимых для отображения в бухгалтерском учете операций с собственным капиталом.

Характерной особенностью организации собственного капитала является форма организации, а именно: частная, коллективная, корпоративная. Объектами организации учетного процесса являются следующие этапы – первичный, текущий и обобщающий и объекты каждого этапа – номенклатуры, носители номенклатур, их движение и обеспечение.

Первичный учет собственного капитала характеризует моменты процесса вложения (взносы, приобретение прав и другие) или изъятия, выход из участников, покрытие убытков и т. д. Результаты отбора номенклатур первичного учета собственного капитала помещаются в форму, имеющую следующий вид (рис. 1).

$C:\Users\Рита\Desktop\article9_pic1.png$

Рис. 1 – Учетные номенклатуры первичного учета собственного капитала

Номенклатура должна быть связана со структурой собственного капитала: уставной, резервный и т.д. Суть организации движения носителя первичного учета заключается в определении процесса его создания как экономико–правового доказательства и формирования основы будущих записей в системе учета.

Объектами организации текущего учета являются: номенклатура, носители номенклатур и их движение. Основой организации текущего учета являются аналитический и синтетический учет. Основные носители текущего учета собственного капитала – реестры (карточки, ведомости) аналитического учета по объектам и синтетического учета по счетам, субсчетам и признакам обобщения.

Основой организации синтетического и аналитического учета собственного капитала является применение следующих номенклатур (рис. 2). Завершающим этапом организации носителей текущего учета является формирование альбомов по признакам:

1. Носители аналитического учета;

2. Носители синтетического учета;

3. Прочие носители.

$C:\Users\Рита\Desktop\article9_pic2.png$

Рис. 2 – Номенклатуры аналитического и синтетического учета собственного капитала предприятия

Объектами организации обобщающего (итогового) учета является, как и на предыдущих этапах, номенклатура, носители номенклатур и их движение. Номенклатуры итогового учета формируются под влиянием обобщения данных в балансе периода, показателей внутрихозяйственной, финансовой, статистической и налоговой отчетности. При этом наиболее трудоемкая работа – это формирование данных для финансового отчета № 4 Отчет о собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности.

Первым носителем итогового учета является баланс периода. Он составляется по общепринятой форме. Другими носителями этого этапа являются различные накопительные ведомости, таблицы, в которых формируются итоговые данные для нужд управления и составления различных форм отчетности.

Поскольку информация о собственном капитале предприятия является особенно важной в условиях рыночной экономики (для характеристики платеже – и кредитоспособности, обеспеченности собственными средствами), то при формировании учетной политики следует уделить особое внимание разработке соответствующих номенклатур. При этом следует ориентироваться на организационные особенности предприятия, его положение на финансовом рынке.

Список литературы:

1. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах. За ред. М. Ф. Огійчука. Видання друге, перероблене і доповнене. – Київ, Вища освіта,2003 р. – С. 521 – 542.

2. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине. 5–е издание, доп. и перераб. Киев, Издательство А. С. К., 2003. – С. 525 – 528, 530 – 551.

3. Організація бухгалтерського обліку. Ф. Ф. Бутинець, О. П. Войналович, І. Л. Томашевська. Підручник, 4 – те видання, доповнене, перероблене. Житомир, П. П. Рута, 2005 р. – С. 360 – 363, 370 – 371.

4. П(C)БУ 5 Отчет о собственном капитале.

5. Сопко В. В., Завгородній В. П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. – К.: КНЕУ, 2004. – 412 с.