Реформы, осуществляемые Министерством финансов Украины в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, безусловно, положительное явление, тем более в условиях развития новых общественно-экономических отношений в государстве. А именно, разработаны национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, утверждены новые планы счетов бухгалтерского учета для хозяйствующих субъектов, банковской деятельности, государственных и местных бюджетов, организаций и учреждений, которые финансируются Государственным казначейством Украины, разработаны и были утверждены формы финансовой отчетности с учетом международной практики и т. д. Реформирование системы бухгалтерского учета в Украине направлено на унификацию информации о финансовом состоянии субъектов хозяйствования, используемой в высокоразвитых странах с рыночной экономикой. Эти меры будут способствовать развитию международных экономических отношений Украины, привлечению иностранных инвесторов, контроля использования финансово-экономических соглашений с другими государствами, банками и международными финансовыми организациями, осуществлению совместной деятельности отечественных и зарубежных партнеров и т. д.
Утверждение нормативных документов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности связано со значительными затратами, одновременно качество, как оказалось при внедрении их предприятиями и организациями, не всегда соответствует цели реформы.
Первопричиной недостатков реформы бухгалтерского учета является отсутствие научного решения этих чрезвычайно важных экономических проблем. Выполнение всего комплекса работ возложено на общественную организацию - Методологический совет по вопросам бухгалтерского учета Министерства финансов Украины, который должен был бесплатно, на общественных началах разработать комплект нормативно-методологического обеспечения реформы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине. Для выполнения этой большой и важной работы были привлечены ведущие научные работники и практические специалисты, которые не были освобождены от основной работы, поэтому часть членов Методологического совета не являлась на заседание, а некоторые члены только присутствовали при обсуждении предложенных проектов национальных стандартов, планов счетов и других документов.
В 1999 г. Министерство финансов Украины утвердило нормативную документацию по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности и своим приказом предложило в течение 2000 г. предприятиям и организациям всех форм собственности и форм хозяйствования осуществить апробацию, а с 2001 г. повсеместно ее внедрить. Для проведения такой наукоемкой работы необходимо было привлечь научно-исследовательское учреждение с ведущими научными работниками по профилю бухгалтерского учета, анализа и аудита, утвердить программу работ на срок не менее двух лет. После разработки стандартов, планов счетов бухгалтерского учета, а также инструкций, положений по их применению, с учетом отраслевых особенностей деятельности (по учету необоротных активов, запасов, расчетов, обязательств, издержек производства и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг и т. д.) осуществить экспериментальное внедрение, выявить недостатки выполненной работы, провести научное рецензирование в научно-исследовательских учреждениях Министерства финансов Украины, Государственного комитета статистики Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Министерства экономики Украины, со специалистами по компьютерным технологиям. По результатам экспериментального внедрения и научного рецензирования разработчик (научно-исследовательское учреждение) должен был бы доработать все нормативно-методические документы и представить их на утверждение руководству Министерства финансов Украины. К сожалению, этого не произошло, поэтому утвержденная Министерством финансов Украины нормативно-методическая документация по реформированию бухгалтерского учета оказалась, мягко говоря, не очень высокого качества, а к составлению инструкций и положений по учету в отраслях экономики практически еще никто не приступал.
В утвержденной нормативно-методологической документации по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, Министерство финансов Украины систематически вносит изменения и дополнения, что говорит о том документация не имеет единой научной концепции об интеграции методологии бухгалтерского (финансового), внутрихозяйственного (управленческого), статистического и налогового учета и отчетности. В результате допускаются дублирование информации в различных видах учета и отчетности, неадекватность экономических показателей, что ведет к их искажению, а также к большой перегрузке бухгалтеров и других работников, занятых учетом. Ни один из нормативно-методологических документов не содержит рекомендаций по применению компьютерных технологий, единой базы ПЭВМ, автоматизированного рабочего места бухгалтера (АРМ), не раскрыта связь АРМ бухгалтера с сетью АРМ менеджеров, маркетологов и других пользователей учетно-экономической информации.
По распоряжению Президента Украины ведутся работы по созданию Национальной программы адаптации законодательства к действующему в ЕС, в которую включен также и бухгалтерский учет. Известно, что методология бухгалтерского учета и отчетности в странах-членах ЕС регулируется Четвертой Директивой Совета ЕС. Национальные стандарты и планы счетов бухгалтерского учета, утвержденные Министерством финансов Украины, не адаптированы к указанной Директиве. Но, следует отметить, что ЕС принял решение до 2005 г. перейти на применение международных стандартов финансовой отчетности.
Нормативно-методологические документы, утвержденные Министерством финансов Украины, не отличаются научной экономической однозначностью и лингвистическим совершенством. Например, Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" содержит следующие терминологические понятия:
амортизация - систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации);
стоимость, которая амортизируется, - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости;
уменьшение полезности - потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения;
подобные объекты - объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость;
переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки и т. д.
Аналогичная терминологическая путаница имеет место в этом же стандарте относительно методов начисления амортизации, а именно: прямолинейного (вместо по времени использования объекта); ускоренного уменьшения остаточной стоимости (вместо ускорения амортизации объекта); кумулятивного, в соответствии с которым годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется; кумулятивного коэффициента и т. д.
Из указанного видно, что разработчики использовали термины с переводной литературы из других языков и у них не было времени осмыслить, что не стоимость станка, конвейера, автомобиля амортизируется, а сам материальный объект амортизируется и переносит свою стоимость на вновь созданный продукт, работу, услуги. Переоценка осуществляется не стоимости активов, а материальных объектов, то же самое касается справедливой стоимости, уменьшения полезности и т. д. Украинской экономической терминологии присуща лингвистическая однозначность, выработанная многолетним опытом, и нет необходимости подменять ее искусственными терминами с несовершенных переводов из иностранных источников.
Использование иностранных терминов без надлежащего изучения их семантики сказалось также на классификации экономических наук, осуществленной Высшей аттестационной комиссией Украины, когда наука "Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности" была заменена на "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Контроль хозяйственной деятельности включает ревизии, тематические проверки и аудит. Поэтому необходимости в неправильном применении термина "аудит" не было. Это касается также специальности "Учет и аудит", в соответствии с которой осуществляется подготовка экономистов по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности в учебных заведениях Украины. Работников, занимающихся аудиторской деятельностью, называют по-разому: в США - общественными бухгалтерами, в Великобритании и англоязычных странах - ревизорами или присяжными бухгалтерами, в Германии - контролерами хозяйства. Таким образом, аудитор - это не профессия специалиста по учету и контролю, а должность, которую занимает работник в аудиторской фирме. К аудиторской работе, в зависимости от вида ее деятельности (финансовый аудит, экологический аудит, строительный аудит и т. д.), могут привлекаться бухгалтера, финансисты, технологи, экологии, конструкторы и другие специалисты. Опыт таких аудиторских работ имеется в Украине, поэтому вызывает удивление, что Министерсво образования и науки переименовало бухгалтерскую специальность в аудиторскую, хотя в действительности в учебных заведениях таких специалистов не готовят. Очевидно, что это преклонение перед иностранной терминологией, хотя и непонятной.
Причиной терминологической путаницы также является то, что меры, применяемые к стандартизации продукции, изделий, не распространились на стандартизацию продукции, изделий, не распространились на стандартизацию нормативно-правовых документов. Так, положения (стандарты) бухгалтерского учета утверждаются Министерстом финансов Украины, а национальные нормы (стандарты) по аудиту - общественной организацией - Аудиторской палатой Украины.
Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, как отмечается Минфином, не касаются налогового, статистического, внутрихозяйственного (управленческого) учета. Исходя из этого, допускается автономное ведение различных видов учета субъектами хозяйствования, что в условиях применения ПЭВМ для обработки экономической информациии абсурдно. Этими же положениями совсем не предусмотрено использование новых компьютерных технологий, основанных на интегрированных базах данных экономической информации, что не способствует техническому прогрессу в управлении экономикой.
Серьезные нарекания, так же вызывают новые планы счетов бухгалтерского учета. В этих планах отвергнуты классификация счетов бухгалтерского учета, метология отражения на них деятельности субъектов хозяйствования, которая в достаточной мере изложена в научных и практических пособиях и в течение десятилетий использовалась в народном хозяйстве. По этой методологии воспитано несколько поколений бухгалтерских кадров. Все это требует переработки учебников, пособий, по которым осуществляется подготовка бухгалтерских кадров, переобучения бухгалтеров, разработки компьютерных программ и т. д.
В Плане счетов и Инструкции о его применении на предприятиях производственной сферы приводится запутанная и непонятная терминология и сомнительные методические рекомендации. Например, все малоценные предметы (стоимость их не указывается), к которым относятся инструменты, хозяйственный инвентарь и др., списываются по стоимости на издержки производства в том месяце, когда они были выданы. Их учет рекомендуется вести по направлениям в количественных показателях. Абсурдность этих рекомендаций состоит в том, что в учете искажается себестоимость продукции, изготовленной в период выдачи инструментов со склада в цехи, производственные участки.
В этом же Плане счетов предусмотрена совсем иная методология классификации затрат на производство продукции, нежели это определено Положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденными Кабинетом Министров Украины. Кроме того, из Плана счетов бухгалтерского учета изъят счет "Фонды экономического стимулирования", хотя законодательством о предприятиях и предпринимательстве предусмотрено их создание. Следовательно, и учет денежных средств этих фондов необходимо вести в бухгалтерском учете.
Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", проект которого разрабатывался Минфином, предусмотрен порядок оформления записей хозяйственных операций в первичных документах и совсем не уделено внимание порядку разработки и утверждения типовых форм первичной документации.
Законом Украины "О государственной статистике" предусмотрено право изучать первичный учет у субъектов хозяйствования и также обойдена обязанность разрабатывать, утверждать и выдавать альбомы форм первичной документации по учету хозяйственной деятельности, которые крайне необходимы на предприятиях.
Таким образом, органы государственного управления, которые занимаются регламентированием учета и отчетности в Украине, не закрепили в законодательстве обязанности разрабатывать, утверждать и выдавать альбомы форм первичной документации по учету хозяйственной деятельности, которые крайне необходимы на предприятиях.
Известно, что бухгалтерский и статистический учет и отчетность могут правдиво и непрерывно отражать хозяйственную деятельность при условии документального подтверждения ее первичной документацией (включая электронные и другие носители). Возложить эту важную методологическую работу по учету и отчетности на отраслевые министерства невозможно, так как в промышленности и строительстве их нет, а в других ведомствах законодательно не определены их обязанности относительно этого.
Не урегулированы также вопросы методологии специализированных форм первичной документации для металлургии, химии, строительства, легкой и пищевой промышленности и других отраслей.
Отсутствие первичной документации, разработанной и утвержденной по единой методологии и компьютерным технологиям, сказывается не только на достоверности экономических показателей субъектов хозяйствования, но и ведет к уклонению от налогообложения, хищению общественной собственности, коррупции и другим отрицательным явлениям в экономике.
Однако рассмотренные недостатки в развитии науки и практики бухгалтерского учета и финансового контроля не могут быть причиной пессимистических выводов. Реформирование бухгалтерского учета и финансового контроля - это длительный период усовершенствования управления экономикой Украины. Для придания системности развитию науки по бухгалтерскому учету и финансовому контролю в Украине главным научным заведением целесообразно определить Научно-исследовательский институт финансов Министерства финансов Украины. Это заведение должно выполнять и координировать научные исследования кафедр учебных заведений по проблемам бухгалтерского учета и финансового контроля, а также по внедрению научных результатов в отраслях экономики.
Главным направлением развития бухгалтерского учета и финансового контроля является научная разработка методологии, адаптированной к законодательству и нормативно-правовым актам стран-членов Европейского Содружества, с использованием многолетнего отечественного опыта. Определяющим этого направления развития является выполнение национальных программ по интеграции экономики Украины со странами ЕС и вступлению в его члены.
Интеграция различных видов учета в единой информационной системе хозяйственного учета на основе новейших информационных технологий - одно из главных направлений развития бухгалтерского учета. Основным звеном интеграции информационных систем управления экономикой является бухгалтерский учет, формирующий базу данных для составления статистической и налоговой отчетности, исчисления и взимания налогов, оперативного управления и взимания налогов, оперативного управления хозяйственной и производственной деятельностью предпринимателей и удовлетворения нужд пользователей информации различных рангов управления в реальном масштабе времени.
Унификация лингвистического обеспечения бухгалтерских информационных систем - важное направление развития интегрированной системы хозяйственного учета, т. е. создания языковых средств для общения человека с машиной в решении задач планирования, учета и контроля хозяйственной деятельности. Для этого необходимо создать тезаурус терминологических понятий, которые будут использоваться в учете и контроле хозяйственной деятельности, что придаст им однозначности и научной обоснованности. Лингвистическое обеспечение состоит из информационных языков для описания первичной документации, показателей, реквизитов и прочих структурных единиц информационного фонда, языков управления и манипулирования данными информационной базы автоматизированной системы учета; языковых средств информационно-поисковых языков специального назначения и т. д. Это обеспечение наряду с созданием информационного комфорта в ведении учета позволит избежать терминологических некорректностей, ведущих к информационной неадекватности показателей учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Отраслевые положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ,услуг) - это то направление развития науки, которое должно унифицировать нормативно-методологическую документацию по бухгалтерскому учету, утвержденную Министерством финансов Украины, к уровню общегосударственных нормативных актов, обязательных не только для учета, но и для ценообразования, контроля монопольной деятельности субъектов хозяйствования и других нужд управления экономикой на разных уровнях.
Нормативно-методическая документация по учету ресурсов, производства, инвестиций, расчетно-кредитных отношений и прочих активов и пассивов субъекта хозяйствования должна обеспечить реформирование бухгалтерского учета в соответствии с национальными стандартами, международным опытом и информационными технологиями, поэтому ее разработка и внедрение в практику являются важным направлением развития бухгалтерского учета в обществе с рыночной экономикой.
Первичная документация по учету хозяйственной деятельности независимо от внедрения компьютерных технологий, всегда будет основным носителем информации относительно укрепления материальной ответственности за денежные и материальные ценности, расчетно-кредитные и прочие операции. Поэтому создание типовых форм первичной документации, приспособленной к компьютерным технологиям, являются важными направлениями развития бухгалтерского учета.