РЕФЕРАТ

Тема: “Порядок складання Звіту про фінансові результати, його гармонізація з новим Планом рахунків”.

Форма і зміст звіту про фінансові результати визначені П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” , який є аналогом звіту про прибутки та збитки за МСБО. За П(С)БО 1, Звіт про фінансові результати-це звіт про доходи , витрати і фінансові результати підприємства . Зазначені вимоги стосуються підприємств, організацій, установ і інших юридичних осіб (далі підприємств) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремим П(С)БО. Малі підприємства складатимуть такий звіт за спрощеною формою.

Порівнюючи форму нового звіту про фінансові результати з чинною формою № 2, слід відмітити значне скорочення її обсягу – з п’яти розділів до трьох. Суттєво змінився і зміст цих розділів. Причини цих змін – врахування вимог МСБО.

Щодо першого розділу звіту про фінансові результати, то дотримані усі вимоги МСБО до структури звіту про прибутки та збитки – виділені статті, які дозволяють визначити фінансовий результат від звичайної та надзвичайної діяльності, а також у складі звичайної діяльності – від операційної та іншої діяльності (фінансової та інвестиційної) . Така класифікація доходів і витрат має дуже важливе значення для оцінки діяльності підприємства.

Витрати від операційної діяльності надані за функціональною класифікацією витрат, тобто поділяються за такими функціями, як виробництво, управління та збут. Тому до собівартості реалізації будуть включені лише:

• під час реалізації продукції – виробнича собівартість реалізованої продукції;
• під час реалізації послуг – виробнича собівартість наданих послуг;
• під час реалізації товарів – витрати на їх придбання, доставку та доведення до придатного до реалізації стану.

Решта витрат відносяться до складу інших операційних, адміністративних витрат і витрат на збут. Згідно з МСБО, вони є витратами того звітного періоду, в якому виникли. Нарешті склад собівартості реалізації буде визначатись відповідно до економічного змісту цієї категорії, а не примхами податкового законодавства.

Таким чином, нова структура першого розділу звіту про фінансові результати надає нам інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства і на відміну від попередньої:

• розглядає прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо);
• усі витрати, пов’язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

Другий розділ цього звіту – елементи операційних витрат – надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та використовується для складання звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на не грошові статті, зокрема на суму амортизації).

Третій розділ звіту про фінансові результати – Розрахунок прибутковості акцій – стосується лише акціонерних товариств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться у процесі випуску зазначених акцій. Це новий розділ, який відповідає вимогам МСБО 33 “Прибуток на акцію”.

Деталі визнання, класифікації та розрахунку показників звіту про фінансові результати подані у розділах 2-5 даного реферату.

Перш за все фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають, на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності.

Слід зауважити, що одні й ті ж події можуть бути надзвичайними для одного підприємства і звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатись як надзвичайні підприємством, яке їх зазнало, та звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків.

Звичайна діяльність, в свою чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).

Основна діяльність—це операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу. Для торговельного підприємства такими будуть операції з придбання та реалізації товарів, для виробничого — придбання матеріалів і сировини, виготовлення продукції та її реалізації, для інвестиційної компанії — формування портфелю інвестицій тощо.

Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями — виробництво, управління, збут та інші.

У звіті про фінансові результати статті, пов'язані з цими видами діяльності, надані в статтях:

Доходи і витрати, що відповідають критеріям, викладеним вище, приводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку чи збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають виключення з цього правила).

У статті "Доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відбивається загальний доход (виторг) від реалізації продукції, товарів, робіт чи послуг, тобто без відрахування наданих знижок, повернення проданих товарів і податків із продажу (податку на додаткову вартість, акцизного збору і т. п).

У статті "Податок на додаткову вартість" відбивається сума податку на додаткову вартість, включена до складу доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Акцизний збір" підприємства -платники акцизного збору відбивають суму, враховану в складі доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Підприємства, що сплачують інші збори чи податки з обороту, показують їхню суму у вільному рядку звіту про фінансові результати

У статті "Інші відрахування з доходу" відбиваються надані знижки, повернення товарів і інші суми, що підлягають відрахуванню з доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Чистий дохід (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом відрахування з доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок і т. п

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) чи собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Валовий дохід (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Інші операційні доходи" відбиваються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)' доход від операційної оренди активів, доход від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) і т.п.

У статті "Адміністративні витрати" відбиваються загальногосподарські витрати, зв'язані з керуванням і обслуговуванням підприємства

У статті "Витрати на збут" відбиваються витрати підприємства, зв'язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на зміст підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам і т.п.

У статті “Інші операційні витрати" відбиваються собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги і утрати від знецінювання запасів, утрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також всі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються в собівартість продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут і інші операційні витрати.

У статті "Доход від участі в капіталі" відбивається доход, отриманий від інвестицій в асоційоване, дочірні чи спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті "Інші фінансові доходи" показуються дивіденди, відсотки й інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, що враховуються по методу участі в капіталі)

У статті "Інші доходи" показується доход від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; доход від неопераційних курсових різниць і інші доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не зв'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "фінансові витрати" показуються витрати на відсотки й інші витрати підприємства, зв'язані з залученням позикового капіталу

У статті "Утрати від участі в капіталі" відбивається збиток, заподіяний інвестиціями в асоційоване, дочірні чи спільні підприємства, облік яких здійснюється методом участі в капіталі.

У статті "Інші витрати" відбиваються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; утрати від неопераційних курсових різниць; утрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; інші витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не зв'язані з операційною діяльністю підприємства.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподатковування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових і інших доходів (прибутків), фінансових і інших витрат (збитків).

У статті "Податки на прибуток" показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток".

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподатковування і сумою податків із прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподатковування і сумі податків на прибуток.

Зміст і вартісна оцінка чи доходів витрат від кожної надзвичайної події варто окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.

У статті "Податки з надзвичайного прибутку" відбивається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку і податків з надзвичайного прибутку.

Рахунки класу 7 “Доходи і результати діяльності” призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. Склад доходів і порядок їхнього визнання визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Рахунки класу 9 “Витрати діяльності” застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності і витратах на попередження надзвичайних подій і ліквідацію їхніх наслідків.

По дебету рахунків даного класу відбиваються суми витрат, по кредиту — списання суми витрат наприкінці звітного чи року щомісяця на рахунок 79 “Фінансові результати”

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподатковування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових і інших доходів (прибутків), фінансових і інших витрат (збитків).

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподатковування і сумою податків із прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподатковування і сумі податків на прибуток.

ОПЕРАЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ

Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Фінансова діяльність —діяльність, яка приводить до змін розміру і складу власного й запозиченого капіталу підприємства.

Рахунок 72 “Дохід від участі в капіталі” служить для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства і облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

ВИЗНАЧЕННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ВІД НАДЗВИЧАЙНИХ ПОДІЙ

Надзвичайна подія-подія чи операція, що відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично чи в кожнім майбутньому звітному періоді

У статтях “Надзвичайні доходи” і “Надзвичайні витрати” відбиваються відповідно: не відшкодовані утрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій і т п), включаючи витрати на попередження виникнення утрат від стихійного лиха і техногенних аварій, що визначені за винятком суми страхового відшкодування і покриття утрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел, прибутки і утрати від інших подій і операцій, що відповідають визначенню надзвичайних подій, приведеному у цьому; положенні (стандарті) Утрати від надзвичайних подій відбиваються за винятком суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності в результаті цих утрат

36. У статті “Податки з надзвичайного прибутку” відбивається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

ОБЛІК НЕРОЗПОДІЛЕНОГО ПРИБУТКУ (ЗБИТКІВ)

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку і податків з надзвичайного прибутку.