5. Операции связанных сторон.
Особый интерес представляют операции, которые осуществляют между собой связанные стороны, поэтому на них я хочу остановиться более подробно. Эти операции регламентируются пунктами 13 и 14 П(С)БУ 12.
Согласно данному стандарту, если инвестор вносит или продает активы дочернему предприятию, то в составе финансовых результатов отражается только та часть прибыли (убытка), которая приходится на долю других инвесторов соответственно. Сумма прибыли (убытка), приходящаяся на долю инвестора включается в состав доходов (расходов) будущих периодов с признанием их прибылью (убытком) инвестора только после продажи дочерним предприятием этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных либо приобретенных необоротных активов.
Т. о. для того, чтобы правильно отразить в учете продажу чего-либо своему дочернему предприятию, бухгалтеру материнского предприятия необходимо иметь информацию о:
- процентном соотношении взноса своего предприятия в общем объеме инвестиций. Цифры, необходимые для определения данного показателя содержатся в уставных документах дочернего предприятия;
- реализации дочерним предприятиям другим лицам активов, полученных от материнского предприятия. Эти данные, необходимые для бухгалтерского учета инвестора, должна предоставить бухгалтерия дочернего предприятия. В связи с этим у дочернего предприятия появляется новый первичный бухгалтерский документ - справка или отчет о реализации материнского товара, причем совершенно не обязательно составлять отчет после каждой операции, достаточно сделать это лишь один раз за отчетный период.
Порядок учета приобретения инвестором чего-либо у дочернего (совместного) предприятия регламентирован п.14 П(С)БУ 12.
Данный пункт гласит, что если инвестор приобрел активы у дочернего предприятия, то сумма прибыли (убытка) объекта инвестирования от этой операции, приходящаяся на долю инвестора, отражается только после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретенных нематериальных активов. Убытки, которые возникли вследствие уменьшения чистой стоимости реализации оборотных активов или снижения полезности необоротных активов, отражаются полностью в период осуществления операции.
Следующая проблема связана с тем, что дочернее предприятие может не только продавать "материнские" активы третьим лицам. Оно может эти активы использовать в качестве сырья (причем из одного вида сырья возможно получение нескольких видов готового продукта), как комплектующие для производства каких-нибудь изделий, израсходовать на ремонт или изготовление собственных основных средств. Эти активы могут быть внесены в уставный капитал, подарены кому-либо, могут прийти в негодность (например, скоропортящиеся продукты питания), могут быть украдены, уничтожены в результате пожара или аварии. Заметим, речь идет о тех ситуациях, когда в результате первой операции (продажи материнским предприятием дочернему) головная структура получила прибыль, которая в бухгалтерском учете до определенного момента "висит" в составе доходов будущих периодов. Появляется закономерный вопрос: когда возникает этот "определенный" момент во всех перечисленных выше ситуациях? Нужно сказать, что здесь важен факт списания актива с баланса. Поэтому, было бы правильно разделить все активы объекта инвестирования ,предназначенные для продажи, на три группы:
1) активы (в частности, сырье, материалы, комплектующие или товары), которые в конечном итоге продаются третьим лицам, независимо от степени их переработки или способа продажи. Прибыль инвестора должна включаться в состав финансовых результатов в том периоде, когда до-чернее предприятие продало, передало право собственности на продукцию, изделия и т.п., в состав которых входят "материнские" запасы, третьим лицам;
2) активы, стоимость которых включается в стоимость необоротных активов (независимо - производственных или непроизводственных) и подлежит амортизации. Прибыль инвестора в этом случае включается в состав финансовых результатов в периоды амортизации произведенных (отремонтированных и др.) объектов основных средств;
3) активы, стоимость которых списывается на расходы текущего периода (в том числе кражи, порчи и т.п.). Прибыль материнского предприятия подлежит включению в состав финансовых результатов в том периоде, в котором произошло списание активов у дочернего предприятия.