Бухгалтерский учёт доходов предприятия

Аннотация. В работе на основании научных стаей рассмотрены проблемы современного учета доходов, приведены методы их решения и усовершенствования бухгалтерского учета доходов.

Введение.

Современные проблемы учёта доходов предприятия являются очень важными для учёных-экономистов. Доходы являются составляющей частью финансового результата, а значит, имеет значение не только для бухгалтерского, но и для финансового учёта, но различия в них, а также ещё ряд проблем создают негативную атмосферу для правильности отражения доходов в учёте. Постоянные изменения в законодательстве содействуют возникновению новых проблемных аспектов в учёте доходов.

Обзор литературы.

Вопросами учёта доходов занимались такие отечественные учёные-экономисты, как Гавриленко В.А., Леонова Л.А., Кравчук Н.В., Задорожнюк В.Ю., Галущак И.Е., Савчук В.П., Савченко А.М., а также студенты ДонНТУ Р.А. Плебух и К.Е. Якимчук.

Основной текст.

Тема доходов предприятия является очень актуальной сегодня, т. к. нет окончательного мнения о том, что такое доходы, как признавать определённые виды доходов и как правильно отражать доходы в налоговом и бухгалтерском учёте.

Вопросами доходов занимались такие зарубежные учёные, как А.Маршалл, К. Маркс, Г. Фишер и др. Среди отечественных исследователей этого вопроса — В.В. Сопко, Н.Г. Чумаченко, А.М. Подъерёхин, Ф.Ф. Ефимова и др.

В данной работе мы рассмотрим мнение о доходах представителей классической, исторической и маржиналистской школ экономики, точку зрения М. Туган-барановского, Дж. Р. Гикса, С.А. Скибиной, выясним, что думали об этом И.Е. Галущак, В.П. Савчук, Л.В. Глушко, А.М. Савченко, Гавриленко В.А. рассмотрим научные статьи, представленные на межвузовских студенческих научно-практических конференциях.

Начать исследование поставленного вопроса следует с законодательной базы, регламентирующей доходы, так в П(С)БУ 15 доходами признаётся увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которое приводит к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников) [1].

Бухгалтерский подход к понятию “доход предприятия” в основном базируется на термине “экономическая выгода”. Такое содержание этой категории определено в Международном стандарте бухгалтерского учета 18 “Доход” : “Доход – это валовое поступление экономических выгод в течение определенного периода, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия, когда собственный капитал возрастает в результате этого поступления, а не в результате взносов учредителей капитала”[2].

Впервые такой экономический показатель, как доходы рассмотрели представители классической школы экономики (А. Смит, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, Д.С. Милль и др.), создавшие теорию заработной платы, которая была первой теорией средств существования. По их мнению, первичными источниками дохода являются заработная плата, земельная рента и прибыль, которые определяют стоимость товара.

Карл Маркс же утверждал, что только труд создаёт национальный доход, а все другие факторы производства участвуют в присвоении того, что создали наемные работники. Если земля и капитал находятся в частной собственности, то в обществе неизбежно существует эксплуатация. [3]

Представители исторической школы (новой) - Г. Шмоллер, Л. Брентано, К. Бюхер, А. Вагнер рассматривали проблему дифференциации доходов. В частности, Шмоллер настаивал на проведении реформ, которые бы устранили избыточное имущественное неравенство.

М. Туган-Барановский предложил социальную теорию распределения доходов. Рассматривая понятие “доход”, Туган-Барановский уделил особое внимание историческому и социальному аспектам этого понятия и глубоко исследовал источники дохода, такие как прибыль и заработная плата. Ученый подробно анализировал проблему распределения доходов и подчеркнул, что неравенство является социальным злом, но и равенство само по себе не является положительным фактом.

Рассматривая маржинальную теорию и ее представителей (И.Г. Тюнен, В.С. Жевонс, Л. Вальрас, А. Маршалл и др.), важно отметить, что и они занимались проблемой дифференциации доходов.

Несмотря на рассмотрение сущности, экономической природы, источников, структуры и дифференциации доходов, вышеперечисленные ученые не дали четкого определения категории “доход”. Впервые классическое определение этой категории ввел Дж. Р. Гикс, поскольку ученый подробно попытался проанализировать суть дохода на микроуровне.

В 1939 г. мир увидела труд Джона Ричарда Гикса “Стоимость и капитал”, в котором автор дает несколько определений дохода. Первое определение: “Доход - это максимальное количество средств, которые можно потратить в течение некоторого периода времени при условии, что в соответствии с имеющимися ожиданиями капитальная стоимость (в денежном выражении) будущих поступлений останется прежней”. Второе определение Дж. Р. Гикс формулирует так: “Доход - это максимальное количество средств, которые индивид может потратить в течение данной недели и которые он ожидает тратить в течение каждой следующей недели” [4].

Рассмотрев историю изучения понятия доход, мы можем перейти к исследованию современной литературы, касающейся доходов.

В апреле 2016 года состоялась межвузовская студенческая научно-практическая конференция Теоретические и практические аспекты учёта, анализа и аудита, по результатам которой был выдан сборник статей, в нём Р.А. Плебух под руководством Н.В. Кравчук изложил своё мнение об учёте доходов от операционной деятельности предприятий. В статье были рассмотрены теоретические и практические аспекты учета доходов от операционной деятельности, раскрыто современное состояние и направления совершенствования учета доходов от операционной деятельности в системе бухгалтерского учета. В своей работе автор акцентирует различия оценки доходов в П(С)БУ-15 и МСФО-18, утверждая, что МСФО имеют более конкретизированный характер, тогда как в П(С)БУ содержатся моменты неполной определенности и раздробленности доходов с последующим формальным искажением информации при составлении финансовой отчетности. Такая ситуация обусловлена следствием действия национальных особенностей учета.

Ещё одной проблемой учёта операционных доходов Плебух Р.А. считает проблему полноты и своевременности их отражения в системе учета. В современных экономических условиях отечественные предприятия отражают расходы более полно и объективно, чем доходы. Это связано с особенностями их контроля. В доходах предприятия возможно занижение суммы выручки от реализации продукции. Как результат - занижение базы налогообложения предприятий налогом на добавленную стоимость. Это, в свою очередь, приводит к такому негативному явлению, как теневая экономика. Именно поэтому проблема полноты и своевременности отражения доходов является основной проблемой учета доходов предприятий. Учет доходов деятельности является основой информационных источников о доходах предприятия, а также предоставляет обобщающие результаты деятельности предприятия. Сравнительный анализ национальной системы бухгалтерского учета и международных стандартов бухгалтерского учета указывает на ряд существенных различий в учете доходов от операционной деятельности. Поэтому, целесообразно было бы направить максимальные усилия на сближение данных стандартов. Существенным недостатком является то, что сегодня предприятия не могут с достаточной степенью достоверности оценить реально полученный доход за отчетный период, особенно в разрезе конкретных источников его образования. Таким образом, информация, предоставляемая по этому поводу пользователям финансовой отчетности, может содержать существенные ошибки, а затем приводить к принятию неправильно экономических решений. [5]

Гавриленко В.А. в монографии Экономический анализ деятельности промышленных предприятий исследовал ещё одну проблему современного учёта — двойной учёт доходов. Так, раскрывая данную проблему, автор сказал, что если рассматривать финансовые инвестиции с научной точки зрения, то следует отметить, что доход от финансовых инвестиций предприятию не поступает, а капитализируется. Финансовые инвестиции, учитываемые методом участия в капитале, становятся реальным доходом и поступают на предприятие в виде денежных средств только при их реализации, то есть на практике наблюдается, что противоречит принципам бухгалтерского учёта. Для устранения этой проблемы, по мнению В.А. Гавриленко, необходимо прибыль, причитающуюся предприятию от финансовых инвестиций (в первом случае) учитывать как дополнительный капитал и отражать проводкой Дебет счета 14 Долгосрочные финансовые инвестиции, Кредит счёта 422 Прочий вложенный капитал. Во втором случае, доход, полученный от реализации таких финансовых инвестиций следует отражать в учёте проводкой Дебет 37 Расчеты с разными дебиторами, Кредит счёта 74 Прочие доходы, а расходы по реализации финансовых инвестиций — проводкой Дебет 971 Себестоимость реализованных финансовых инвестиций, Кредит 14 Долгосрочные финансовые инвестиции. [6]

Ещё одной проблемой доходов является различия его отображения в бухгалтерском и налоговом учёте. Этим вопросом занимались Якимчук К.Е. и Задорожнюк В.Ю. (как научный руководитель), они опубликовали статью Особенности бухгалтерского и налогового учёта доходов предприятия в сборнике докладов межвузовской студенческой научно-практической конференции Теоретические и практические аспекты учёта, анализа и аудита в апреле 2016 года. В данной работе рассмотрена сущность и содержание доходов как объекта бухгалтерского учета, их налогообложение и различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Автор говорит нам о том, что с 01.01.2015 года в НКУ используют новую необычную терминологию и методологию налогового учета – вместо ведения раздельного учета доходов и расходов предлагается вести только учет налоговых разниц.

Новая редакция раздел III НКУ содержит те же правила налогообложения доходов нерезидента в виде налога на репатриацию или в виде налога на прибыль постоянных представительства, действовавших ранее. Вместо ограничения на учет в составе расходов только 85% в случае приобретения товаров (работ, услуг) в нерезидентов с оффшорным статусом, введен другое ограничение, согласно которому финансовый результат до налогообложения увеличивается (не учитывается в составе расходов) на 30% стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 п.39.2 ст.39 этого Кодекса (перечень низконалоговых юрисдикций для целей трансфертного ценообразования).

На основе выше изложенной информации к основным отличия бухгалтерского и налогового учетов можно отнести: отличия в задачах; отличия в законах и нормативных документах, которым они подчиняются.

Задача бухгалтерского учета – правильно отразить факты хозяйственной деятельности. Задача налогового учета – рассчитать налог на прибыль к перечислению в бюджет.

Стремление минимизировать либо совсем упразднить отличие бухгалтерской и налоговой прибыли вызывало проблему сближения бухгалтерского и налогового учета. В исследованиях, проводимых в этом направлении, доказывается, что необходимо усовершенствовать нормативную базу бухгалтерского учета или налоговое законодательство, или и то и другое одновременно с целью установления единых подходов к признанию и оценке расходов и доходов, активов и обязательств в расчете бухгалтерской и налоговой прибыли. [7]

Проблему определения доходов в НСБУ рассмотрела Леонова Л.А. Доцент Леонова в в своей статье Бухгалтерский учёт и экономический анализ в журнале Научные труды ДонНТУ заявляет, что определение дохода в национальном стандарте бухгалтерского учета как увеличение экономических выгод в форме “поступления активов или уменьшения обязательств” подвергается критике ученых как не совсем корректное. Очевидно, следует согласиться с замечанием, что не каждое увеличение активов и уменьшение обязательств характеризует момент получения дохода. О получении дохода свидетельствует оплата счета, предъявленного предприятием покупателю его продукции (товаров, работ, услуг). Что касается обязательств предприятия, то при их непосредственном погашении никакого роста капитала на самом деле не происходит. К росту капитала приводит не погашение обязательств, а отказ кредитора от своих прав, то есть тогда, когда активы получены предприятием на безвозмездной основе.

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой операции. Однако эти критерии необходимо применять к отдельным элементам одной операции или к двум или более операций одновременно, если это вытекает из сути такой хозяйственной операции.

Современные теория и практика учета доходов требуют исследования вопросы методов оценки и подходов к момента возникновения доходов. Учет доходов регулируется нормативно-правовыми актами бухгалтерского и налогового учета, которые по-разному трактуют эту категорию, а потому в рактичній деятельности бухгалтерских служб предприятий часто возникают проблемы относительно их определения, классификации и отражения на бухгалтерских счетах. Кроме того, различная их классификация создает дополнительные трудности при формировании информации в налоговой отчетности и делает невозможным их сравнение с целью анализа постоянных и временных разниц. [8]

Галущак И.Е. и Савчук В.П. в своей статье на тему Учет доходов от операционной деятельности: современное состояние и направления совершенствования рассмотрели целый ряд проблем учёта доходов. Одной из этих проблем является несовершенство действующего законодательства, а также желание предприятий максимизировать собственные доходы создают условия для совершения нарушений и злоупотреблений в ведении учета доходов. В современных экономических условиях отечественные предприятия отражают расходы более полно и объективно, чем доходы, что связано с особенностями их контроля. Из доходов предприятия возможны занижения суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и, как результат, снижение базы налогообложения предприятий налогом на добавленную стоимость и, как следствие, налога на прибыль. Это, в свою очередь, приводит к такому негативному явлению, как тенизация экономики. Именно поэтому проблема полноты и своевременности отражения доходов является основной проблемой учета доходов предприятий.

Следующей проблемой, оговоренной авторами является проблема уровня ответственности учетно-контрольной системы предприятия относительно его доходов действующему законодательству по учету и контролю, а также цели и задачам самого предприятия. В сегодняшних условиях хозяйствования вся полнота ответственности за деятельность предприятия лежит на его владельцах, поэтому на каждом предприятии должен быть соответствующий уровень ответственности за правильность состава и отображения в финансовой отчетности дохода. Кроме этого, должен существовать определенный уровень контроля за осуществлением вышеназванных операций, что позволит избежать любых нарушений и злоупотреблений в ведении учета доходов на предприятии.

По мнению Галущака и Савчука, существует проблема материально-технического и организационного обеспечения, которая касается большинства предприятий. Эта проблема заключается в том, насколько достаточно предприятие обеспечено современными материально-техническими средствами и какой уровень организации и эффективности ведения первичного и сводного учета, внутрифирменного контроля, формирование отчетной информации на данном предприятии.

Еще одной проблемой, нашедшей место в работе авторов, является отсутствие единой информационной общегосударственной (межотраслевой) базы норм и нормативов для учета и контроля доходов предприятия.

Как утверждают исследователи (И.Е. Галущак и В.П. Савчук), к проблемам учета доходов также относится проблема установления оптимального соотношения объемов автоматизированных и неавтоматизированных учетно-контрольных работ и определение их роли в росте текущих доходов предприятия [9].

Подводя итог исследования обратимся к Международному периодическому научному изданию, в котором Савченко А.М. делает акцент на том, что вопросам учета доходов посвящено много научных трудов. К сожалению, касательно проблема учета доходов отсутствуют такие научные издания, как монографии. Поэтому эта тематика требует углубленных теоретических исследований и может быть рекомендована для исследования магистрантами, аспирантами и докторантами.

Почти все известные экономисты разных времен изучали источники возникновения доходов. Они пытались исследовать возникновение и рост доходов конкретного предприятия и государства в целом.

Исследованию вопросов учета доходов предприятия посвящены труды многих современных исследователей. Рассматривая определения нескольких различных авторов, можем сделать такие выводы, что понятие доход в бухгалтерском учете отличается от понятия дохода в экономической литературе. Как правило, с бухгалтерской точки зрения под доходом признается увеличение экономических выгод, а в экономической литературе – определенная сумма денежных средств. [10]

Выводы.

Доход регламентируется П(С)БУ – 15, МСФО – 18, налоговым кодексом и прочими нормативными документами.

Изучив историю развития понятия Доход, можно сделать вывод, что в современной интерпретации оно появилось не сразу. Но, чем больше учёные углублялись в исследовании этого показателя, тем больше проблем появлялось на их пути. Одной из таких проблем является различие международных и национальных стандартов бухгалтерского учёта. На современном этапе наше законодательство находиться на грани перехода к международным стандартам, но специфика производства и устоявшиеся правила усложняют осуществить этот переход. Чтобы принять окончательное решение о переходе (или непереходе) на международный уровень, законодательные органы должны решить, что для них важнее – экономика, присущая европейским государствам или аграрно-промышленный комплекс.

Ещё одной проблемой учёта является недостоверная подача информации о доходах и не только потому, что предприниматели хотят занизить базу налогообложения налога на прибыль, но ещё и потому, что редприятия не могут с достаточной степенью достоверности оценить реально полученный доход за отчетный период, особенно в разрезе конкретных источников его образования Таким образом, информация, предоставляемая по этому поводу пользователям финансовой отчетности, может содержать существенные ошибки, а затем приводить к принятию неправильно экономических решений.

В работе была рассмотрена проблема двойного учёта доходов при рассмотрении финансовых инвестиций, учитываемых методом участия в капитале. Решением этой проблемы было изменение принципа отражения дохода от финансовых инвестиций в учёте, но при рассмотрении следующего источника, мы выяснили, что в налоговом учёте доход от участия в капитале не учитывается, значит, нет необходимости менять метод учёта, т.к. для решения поставленной проблемы изменен налоговый учёт. Но это решение одно из немногих, которое приблизило налоговый и бухгалтерский учёт.

Различия бухгалтерского и налогового учёта – это и есть проблема, которую мы рассмотрели следующей. Помимо отмены налогового учёта доходов от участия в капитале, в налоговом кодексе появился ещё ряд изменений, которые отдаляют бухгалтерский и налоговый учёт. Решением этой проблемы может быть только одно из двух – изменить налоговый учёт, приблизив его к бухгалтерскому или наоборот – изменить бухгалтерский, приблизив к налоговому.

Вплотную к проблемам бухгалтерского учёта подошла Леонова Л.А., заявив, что определение дохода в национальном стандарте бухгалтерского учета подвергается критике ученых как не совсем корректное, т.к. не каждое увеличение активов и уменьшение обязательств характеризует момент получения дохода.

Вернувшись к теме несоответсвия величины доходов действительному их размеру, можем сказать, не только законодательная база, но и недобросовестные предприниматели являются причиной отражения неправдивой информации о доходах с целью получения большей прибыли и уплаты меньшего налога, для решения проблемы теневой экономики нужно усилить меры контроля за доходами предприятий со стороны закона.

Наряду с проблемами учёта была поднята проблема материально-технического и организационного обеспечения, т. к. это непрямые факторы уменьшения прибыли предприятия. Для того, чтобы получить наилучший результат, на всех предприятиях должна быть достойная материально-техническая база и хорошо организованных персонал.

Отсутствие единой информационной общегосударственной (межотраслевой) базы норм и нормативов для учета и контроля доходов предприятия образует проблемы в учёте доходов предприятий, т. к. предприятие самостоятельно устанавливает для себя нормативы расходов, которые могут не соответствовать действительности.

Литература

1. Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 Общие требования к финансовой отчетности // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z1010-11

2. Международный стандарт бухгалтерского учета 18 “Доход” // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://buklib.net/component/option,com _jbook/task,view/Itemid,99999999/catid,191/id,8849/

3. Савенко О.Л. Некоторые аспекты изучения доходов населения Украины в современных условиях // Формирование рыночных отношений в Украине: сб. науч. работ. – 2009. ? № 9. – С.39-47

4. Cенов Л.А. К вопросу о понятии и экономическую природу доходов // Львовская политехника: сб. науч. работ. – 2010. – №5 – С.209-231

5. Плебух Р.А. Особенности учёта доходов операционной деятельности предприятий // сборник докладов межвузовской студенческой научно-практической конференции Теоретические и практические аспекты учёта, анализа и аудита - 2016. - С.106-112

6. Гавриленко В.А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий. Монография. – Донецк: ГВУЗ ДонНТУ, 2009. – с. 292-293

7. Якимчук К.Е. Особенности бухгалтерского и налогового учета доходов предприятия // сборник докладов межвузовской студенческой научно-практической конференции Теоретические и практические аспекты учёта, анализа и аудита - 2016. - С.170-177

8. Леонова Л.А. Концептуальные подходы в учёте доходов предприятий // Научные труды ДонНТУ серия: Экономическая вып. 41. – 2012. – с. 183-187

9. Галущак И.Е., Савчук В.П. УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ГВУЗ “Прикарпатский национальный университет имени Василия Стефаника, Министерство образования и науки Украины, кафедра учета и аудита, м. Ивано-Франковск

9. Савченко А.М. Учет доходов от операционной деятельности предприятия: современное состояние и пути усовершенствования // Междунарожное периодическое научное издание. - 2016. - №1(42). – с.50-5