Автор: Чарльз Холл, Сидоренко О.В.
Источник: https://cpahalltalk.com/auditing-receivables-revenues/
В статье мы рассмотрим аудит дебиторской задолженности и доходов.
Доходы – это жизненная сила любой организации. Без притока денежных средств субъект может перестать существовать. Поэтому важно, чтобы каждый бизнес приносил продажи или какой-то доход. Для вас, как для аудитора, важно вести учет выручки.
Наряду с доходами аудиторам нужно показывать дебиторскую задолженность. Почему? Некоторые компании манипулируют своими доходами, завышая свою дебиторскую задолженность на конец периода. При увеличении торговой дебиторской задолженности увеличиваются доходы. Таким образом, компания может увеличить чистую прибыль за счет учета несуществующей дебиторской задолженности.
В этой статье мы ответим на такие вопросы как необходимо ли подтверждать дебиторскую задолженность или исследовать последующие квитанции?
? и почему необходимо предполагать, что доходы завышены?
Аудит дебиторской задолженности и выручки
В этой статье рассматриваются следующие вопросы:
1. Первичная дебиторская задолженность и поступления
2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности и доходов
3. Риск для дебиторской задолженности и выручки
4. Первичные риски для дебиторской задолженности и выручки
5. Недостатки, связанные с общей дебиторской задолженностью и контролем поступлений
6. Риск существенного искажения данных дебиторской задолженности и доходов
7. Основные процедуры в отношении дебиторской задолженности и поступлений
8. Общие документы по учету дебиторской задолженности и доходов
Первичные счета дебиторов и поступления
Во-первых, давайте посмотрим на утверждения. К основным соответствующим счетам дебиторской задолженности и поступлениям относятся:
• Существенность и возникновение
• Полнота
• Точность
• Оценка
• Выбытие
Из этих утверждений наиболее важными являются существенность (дебиторской задолженности), возникновение (доходов) и оценка (дебиторской задолженности). Итак, клиенты утверждают, что:
Дебиторская задолженность существует если
1. Дебиторская задолженность должным образом оценивается
2. Доходы произошли
Точность вступает в действие, если клиент имеет сложные транзакции дебиторской задолженности. Кроме того, утверждение о прекращении производства часто является релевантным, особенно если клиент имеет стимулы для завышения сальдо дебиторской задолженности (например, бонусы, инициируемые при определенных уровнях дохода).
Управление дебиторской задолженностью и доходами
Подумайте о выполнении вашей работы по оценке рисков в свете соответствующих утверждений.
При выполнении подсчетов дебиторской задолженности и выручки мы ищем способы их завышения (хотя они также могут быть занижены). Мы спрашиваем: что может пойти не так, намеренно или по ошибке?
При выполнении обходов дебиторской задолженности и выручки задайте следующие вопросы:
Сверяются ли вспомогательные книги дебиторской задолженности с Главной книгой?
Используется ли последовательная методология расчета надбавок?
Какой метод используется для расчета допуска и является ли он разумным?
Кто регистрирует и утверждает пособие?
Кто рассматривает просроченную дебиторскую задолженность?
Какие средства контроля обеспечивают учет выручки в нужный период?
Существует ли надлежащее разделение обязанностей между лицами, осуществляющими учет, выставляющими счета и собирающими платежи? Кто согласовывает соответствующие записи?
Какое программное обеспечение используется для отслеживания счетов?
Существуют ли какие-либо децентрализованные места сбора информации?
Когда признаются доходы и соответствует ли признание системе отчетности?
Какие отчеты о дебиторской задолженности и поступлениях предоставляются владельцам или руководящему органу?
Задавая вопросы, мы также проверяем документы (например, отчеты по просроченной дебиторской задолженности) и делаем замечания (например, кто собирает платежи?).
При наличии недостатков контроля мы начинаем процедуры аудита для их устранения. Например, если во время проверки мы увидим непоследовательные методы выплаты надбавок, мы будем выполнять более предметную работу, чтобы увидеть остатки надбавок.
Направленный риск для дебиторов и доходов
Рассмотрим направленный риск дебиторской задолженности и доходов.
Направленный риск для дебиторской задолженности и выручки является завышением. Таким образом, при выполнении процедур аудита выполняйте процедуры, обеспечивающие отсутствие завышения дебиторской задолженности и выручки. Например, просмотрите процедуры отсечения в конце периода. Убедитесь, что в текущем финансовом году не ведется выручка за последующий период.
Стандарты ревизии требуют, чтобы ревизоры проверяли оценки на предмет предвзятости руководства. Таким образом, следует учитывать надбавку за текущий год и списание безнадежной задолженности в свете надбавки за предыдущий год. Этот ретроспективный анализ позволяет аудитору определить, является ли текущая оценка справедливой. Угроза заключается в том, что руководство может снизить надбавки для увеличения доходов.
Кроме того, стандарты аудита предусматривают презумпцию (если не опровергнуты) завышения доходов. Поэтому мы предполагаем, что доходы завышены, если не сможем объяснить, почему их нет.
Первичные риски для бухгалтерии дебиторов и доходов
Подумайте о рисках, связанных с дебиторской задолженностью и доходами.
Основными рисками являются:
1. Компания намеренно завышает дебиторскую задолженность и выручку
2. Сотрудники компании воруют
3. Без особой причины происходит завышение дебиторской задолженности и выручки
4. Выплаты преуменьшены
5. Признание доходов
Риски, связанные с выручкой, различаются в разных компаниях. Например, одна телекоммуникационная компания может продавать комплексные услуги, в то время как другая – нет.
Кроме того, риски доходов варьируются в зависимости от отрасли. Например, надбавка на безналичные товары, как правило, является областью высокого риска для медицинских учреждений, но может и не быть такой для других отраслей.
Общие недостатки в области дебиторской задолженности и контроля доходов
Подумайте о недостатках контроля, отмеченных во время Ваших исследований и других работ по оценке рисков.
В небольших субъектах распространены следующие недостатки контроля:
• Один человек выполняет одно или несколько из следующих действий:
1. клиенты счетов
2. суммы денег квитанций
3. делает депозиты
4. регистрирует эти платежи в Главной книге
5. Сверяет соответствующий банковский счет
• Лицо, отражающее доходы, не обладает достаточными знаниями для того, чтобы сделать это правильно
• Нет неожиданных проверок дебиторской задолженности и доходов
• Несколько человек работают в одном кассовом помещении
• Поступления не выдаются надлежащим образом
• Поступления не сверяются с ежедневными сборами
• Ежедневные квитанции не проверяются
• Никто не сверяет вспомогательные книги дебиторской задолженности с Главной книгой.
• Лица с возможностью корректировки счетов дебиторов (без утверждения или проверки вторым лицом) также собирают наличные
• Непоследовательное признание безнадежной задолженности при отсутствии процедуры пересмотра в отношении второго лица
• Политика признания доходов может быть нечеткой и не соответствовать системе отчетности
Риск существенного искажения данных для бухгалтерии дебиторов и выручки
Теперь пришло время оценить свои риски.
В небольших случаях я обычно оцениваю риск контроля на высоком уровне для каждого утверждения. Контроль должен быть протестирован для поддержки более низких оценок риска контроля. Оценка рисков на высоком уровне часто является более эффективной, чем проверка контроля.
Когда риск контроля оценивается как высокий, врожденный риск становится причиной риска искажения материала (врожденный риск X контроля = риск искажения материала). Утверждения, которые меня больше всего волнуют (те, кто с более высокими врожденными рисками), – это существование, возникновение и оценка. Так что мой РММ для этих утверждений обычно от умеренного до высокого.
Мой ответ на более высокие оценки рисков заключается в осуществлении определенных основных процедур, а именно подтверждения дебиторской задолженности и проверки последующих поступлений. По мере увеличения RMM я отправляю больше подтверждений и изучаю больше последующих коллекций.
Кроме того, я тщательно проверяю расчет надбавок руководства. Особое внимание обращаю на невыбранные суммы сверх 90 дней. Неучтенные суммы, превышающие 90 дней, обычно должны быть в значительной степени зарезервированы. А суммы сверх 120 дней должны - как правило - быть полностью зарезервированы.
Основные процедуры учета дебиторской задолженности и доходов
И наконец, пришло время определить основные процедуры в свете выявленных рисков.
Мои обычные процедуры ревизии таковы:
1. Подтверждение сальдо дебиторской задолженности (особенно больших сумм)
2. Поручите последующие сборы за период, убедившись, что последующие сборы относятся к остаткам на конец периода (выборка может быть использована)
3. Тщательно проанализировать расчеты надбавок на предмет их соответствия предыдущим годам; Сопоставление процентных показателей допусков со средними отраслевыми показателями; Принять подтверждающую документацию (например, историю безнадежных сумм); Пересчитать соответствующие номера
4. Создание сравнительных сводок по всем основным счетам поступлений, сравнение сумм за текущий год с данными за предыдущие годы (по возможности три или более года)
5. Создание сводки среднего дохода на клиента и сравнение с предыдущими годами (это может потребоваться по определенным категориям доходов)
6. Вычислять средние нормы прибыли по категориям продаж и сравнивать их с предыдущими годами
Общие документы по дебиторской задолженности и доходам
Мои документы по дебиторской задолженности и доходам часто включают следующее:
• Понимание дебиторской задолженности и механизмов внутреннего контроля, связанных с поступлениями
• Оценка рисков по дебиторской задолженности и доходам на уровне утверждения
• Документирование любых недостатков контроля
• Программа аудита дебиторской задолженности и доходов
• Подробная информация о дебиторской задолженности, включающая суммы в Главной книге
• Копии отправленных подтверждений
• Резюме полученных подтверждений
• Последующие сборники рабочих документов
• Рабочий документ о надбавках
• Рабочие документы для сравнения доходов
Выводы
В этой статье рассматриваются следующие вопросы дебиторской задолженности и выручки:
• Как выполнять процедуры оценки рисков
• Соответствующие утверждения
• Оценки рисков (в результате процедур оценки рисков)
• Основные процедуры
В дальнейших исследованиях мы рассмотрим, как проводить аудит инвестиций.