Автор: Наумова Н. В.
Источник: Ученые записки Тамбовского отделения РОСМУ. 2014. № 2
В последнее время все большую актуальность приобретают вопросы становления управленческого учета на предприятии. Особенно важным становится грамотный учет и распределение накладных издержек в целях правильного исчисления себестоимости и установления цен. Существует достаточно большое количество методов калькулирования себестоимости: стандарт-костинг, директ-костинг, ABC-костинг, система ABB и т. д. Каждый из них предполагает свои особенности учета основных и накладных расходов. В статье на основе проведенного сравнительного анализа сделан вывод об эффективности применения метода функционально-стоимостного бюджетирования накладных расходов (система ABB), так как данный подход способствует обоснованности структуры поглощения накладных расходов; разработке реалистичных бюджетов; установлению персональной ответственности за расходом ресурсов.
Как известно, управленческий учет на предприятии представляет собой систему организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленную на решение конкретных управленческих задач. Поскольку управленческий учет является составной частью системы управления предприятием, то при его построении исходными являются следующие позиции:
– соответствие целям и задачам деятельности предприятия;
– отражение особенностей технологических процессов производимых товаров или оказываемых услуг;
– детализация базы бухгалтерских данных, используемых менеджерами;
– согласованность с принципами формирования организационной структуры управления предприятием [2].
Таким образом, можно сказать, что успешное функционирование системы управленческого учета способствует эффективной реализации функций общей системы управления предприятием. При этом очень важными остаются вопросы – как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат, каким образом вести учет фактических либо плановых затрат, как организовать внутреннюю управленческую отчетность и контроль на предприятии. Следует отметить, что все большую актуальность в последнее время приобретают вопросы грамотного учета и распределения накладных издержек в целях правильного исчисления себестоимости и установления цен. Ведь более низкая, чем у конкурентов, величина себестоимости позволяет предприятию внедриться со своей продукцией в выбранный сегмент рынка и завоевать прочные конкурентные позиции.
Существует достаточно большое количество методов калькулирования себестоимости, каждый из которых предполагает свои особенности учета основных и накладных расходов.
Например, система директ-костинг включает в себя калькулирование себестоимости на базе сокращенной номенклатуры статей затрат, методику анализа маржинальной прибыли и использование гибкой системы бюджетов. В рамках данной системы в себестоимость включаются только переменные затраты, а постоянные затраты относятся на уменьшение выручки от реализации продукции.
Таким образом, важным инструментом, характеризующим эффективность принятых управленческих решений становится маржинальная прибыль – разница между выручкой и переменными затратами. Данный показатель является верхним показателем, который покрывает постоянные накладные расходы. Нижняя граница – сумма накладных расходов, которая не подлежит уменьшению. Проанализировав эту величину, можно сделать вывод о целесообразности и возможности уменьшения постоянных расходов до нижней границы и как следствие – о привлечении дополнительных источников финансирования или закрытии бизнеса. К сожалению, данная система не предлагает качественно новых подходов к учету и распределению накладных расходов.
Еще одна широко известная система калькулирования себестоимости – стандарт-костинг. Данная система предполагает расчет нормативной калькуляции себестоимости на базе разработанной системы норм и нормативов. Для расчета нормативных затрат необходимо установить нормы расхода ресурсов в расчете на одно изделие. В частности, по общепроизводственным расходам, состоящим из разнородных статей затрат, норматив устанавливается на конкретный период времени в расчете на запланированный объем производства продукции. К достоинствам стандарт-костинга можно отнести оперативность выявления отклонений от нормативных затрат. Однако данная система не позволяет устанавливать нормативы на все производственные затраты и не дает возможности точного распределения накладных затрат по объектам калькулирования.
В последнее время все большую популярность приобретает метод калькулирования себестоимости по отдельным операциям – ABC-костинг. В рамках данного метода операции по соответствующим видам деятельности выступают промежуточным объектом калькулирования, а связанные с ними накладные расходы – основным объектом учета и анализа.
На многих предприятиях все операции можно разделить на основные и вспомогательные. Каждая из этих операций выполняет конкретные производственные и управленческие функции. Расходы на эти функции связаны с затратообразующими факторами, которыми они и обусловлены. Издержки по каждой функции можно объединить в группы. Зная причины возникновения группы косвенных расходов, можно более обоснованно отнести их на себестоимость конкретного вида продукции, работ и услуг. Методика довольно проста. Вначале суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат, в качестве которых могут выступать изделие, товар, услуга. Носитель затрат включает в себя приходящуюся на него долю затрат соответствующего центра по всем производственным операциям.
При использовании ABC-костинга накладные расходы группируются не по центрам затрат, а по функциям. Прямые затраты непосредственно относят на себестоимость объекта калькулирования, а косвенные – распределяют согласно показателям измерения деловой активности конкретного вида деятельности.
К достоинствам данного метода стоит отнести высокую точность методики распределения накладных затрат на единицу продукции и как следствие грамотный расчет себестоимости.
На наш взгляд, для наиболее рационального и верного отнесения накладных расходов на конкретный продукт, целесообразно объединить два подхода ABC-костинг и систему бюджетирования. Бюджетирование представляет собой процесс планирования затрат и результатов деятельности предприятия на определенный период [3].
Бюджеты накладных расходов показывают уровень затрат на обслуживание производственной и хозяйственной деятельности предприятия. Основными факторами, влияющим на составление бюджетов являются: адекватность выбранного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, сезонные колебания, численность персонала, методы начисления амортизации, инфляция и т. д.
На наш взгляд, гибкий бюджет накладных расходов более точно отражает изменение хозяйственных условий, поскольку предполагает вариативность объёмов деятельности предприятия. Составление данного бюджета предусматривает расчет переменных расходов при нескольких вариантах объема производства и фиксированную величину постоянных накладных расходов. Также при составлении бюджета накладных расходов необходимо учитывать достигнутый ранее
уровень, что позволяет при планировании затрат корректировать данные предыдущего бюджета.
Совместное использование двух вышеперечисленных подходов в экономической литературе получило название функционально-стои-мостное бюджетирование накладных расходов (система ABB). Данный метод разработан как инструмент бюджетирования, основанный на принципах учета затрат по видам деятельности. В рамках системы ABB затраты потребляются функциями, а функции – продуктами. При использовании этого метода необходимо выделить основные функции, определить для каждой из них измерители деловой активности (носители затрат), рассчитать стоимость единицы каждого носителя затрат [1]. Стоимость носителя затрат может выступать расчетной ставкой списания накладных расходов на себестоимость подразделения или продукции.
Таким образом, основными преимуществами использования системы функционально-стоимостного бюджетирования на предприятии являются:
– выдвижение на первый план учета накладных расходов по носителям затрат;
– обоснованность структуры поглощения накладных расходов;
– разработка реалистичных бюджетов;
– установление персональной ответственности за расходом ресурсов.
На наш взгляд, данный метод является наиболее эффективным из вышеперечисленных. Его применение в рамках системы управленческого учета на предприятии будет способствовать точному исчислению себестоимости продукции, повышению конкурентоспособности и прибыльности предприятия.
1. Валиков И. Б. Методика управленческого учета накладных расходов/ И. Б. Валиков // Экономика и управление – 2010. – № 8 (69). – С. 148-1521.
2. Карпова Т. П. Управленческий учет / Т. П. Карпова. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 351 с.
3. Соколов А. Ю. Управленческий учет накладных расходов / А. Ю. Соколов – Москва: Финансы и статистика, 2004. – 448 с.
4. Беспалов М.В. Комплексный анализ финансовой устойчивости компании: коэффициентный, экспертный,
факторный и индикативный – Финансовый вестник: Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. № 5-14.
5. Беспалов М.В. Анализ эффективности инвестиционно-инновационной деятельности организаций: критерии оценки, основные показатели, алгоритм расчета - Аудит и финансовый анализ. 2013. № 6. С. 104-110.