ДонНТУ   Портал магістрів

Реферат за темою випускної роботи

Зміст

Вступ

Величина і складові капіталу є принциповими для ефективності функціонування промислового підприємства, прийняття подальших інвестиційних рішень. Ресурси власного капіталу забезпечують засобами, що використовуються в процесі виробництва і є джерелом утворення активів. Саме в цьому проявляється його регулююча функція. Виявлення вузьких місць дозволяє всебічно оптимізувати роботу суб'єкта господарювання.

Однак методологічні механізми раціонування капіталу промислового підприємства вимагають глибинного нормативного регулювання на рівні держави. Основною метою аналізу капіталу є виявлення тенденцій динаміки обсягу і складу капіталу в передплановому періоді і їх впливу на фінансову стійкість і ефективність використання капіталу. В сучасних умовах господарювання аналіз фінансової стійкості підприємства є найважливішим етапом оцінки його діяльності та запорукою фінансово-економічного благополуччя, відображає результати його поточного, інвестиційного та фінансового розвитку.

1.Актуальність теми

Процес функціонування будь-якого підприємства залежить від ефективного управління власним капіталом і його структури. Власний капітал характеризує ступінь фінансової самостійності, а також ступінь кредитоспроможності підприємства. Управління власним капіталом сприяє підвищенню ефективності функціонування, оптимізації прибутку і підвищення конкурентних переваг організації. Підприємство, яке ефективно управляє структурою капіталу, має наступні ознаки: підвищення прибутковості і ділової активності, безперервний виробничий процес, інтенсивний розвиток, висока швидкість обороту капіталу, перевищення рентабельності інвестованого капіталу над середньозваженою вартістю капіталу, баланс між рентабельністю капіталу і ризиками, які бере на себе підприємство і т.д.

Головною метою будь-якого підприємства є максимізація прибутку, тому керівництво підприємства повинно мати точне уявлення, за рахунок яких джерел буде здійснюватися діяльність, і в які конкретно сфери діяльності буде вкладатися капітал. Капітал, як джерело фінансування ресурсів діяльності, є важливим об'єктом бухгалтерського обліку і державного аудиту. Ефективне управління капіталом неможливо без вивчення і подальшого вдосконалення методології та організації бухгалтерського обліку та державного аудиту капіталу.

2.Мета і завдання дослідження, заплановані результати

Метою магістерської дисертації є виявлення вузьких місця в організації обліку та державного аудиту власного капіталу, а також визначення напрямків його раціонування.

Відповідно до поставленої мети були сформовані наступні завдання:

1. Вивчити теоретичні основи бухгалтерського обліку та аудиту власного капіталу;

2. Досліджувати організацію бухгалтерського обліку власного капіталу підприємства;

3. Розкрити механізм державного аудиту власного капіталу;

4. Виявити внутрішні резерви раціонування капіталу вугледобувного підприємства.

Об'єкт дослідження: фінансово-господарська діяльність підприємства, пов'язана з формуванням і використанням власного капіталу.

Предмет дослідження: бухгалтерський облік і державний аудит формування та використання власного капіталу підприємства.

Теоретичною і методологічною базою роботи є наукові праці, що зачіпають проблеми організації обліку власного капіталу, нормативні та законодавчі акти, статистична та бухгалтерська звітність підприємств і інша інформація, отримана з відкритих джерел.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в теоретичному обґрунтуванні та розробці організаційно-методичних і практичних рекомендацій щодо вдосконалення бухгалтерського обліку та державного аудиту власного капіталу підприємства.

3.Огляд досліджень і розробок

Капітал є однією з найбільш важливих і складних економічних категорій. Сутність і структура капіталу безпосередньо залежить від еволюції розвитку економічної науки, зачіпаючи практично всі сфери діяльності, що безсумнівно підтверджує важливість і необхідність вивчення питань визначення поняття капіталу та визначення раціональної структури капіталу підприємства.

Існують різні підходи до визначення дефініції капітал.

І. Ф. Шер, М. І. Кутер під власним капіталом підприємства розуміють загальну вартість активів за вирахуванням зобов'язань, сформовану в результаті використання основного та оборотного капіталу, тобто чисті[28].

І. Фішер, П. Самуельсон, Х. Андерсон розглядають капітал як весь накопичений запас коштів, який необхідний для виробництва матеріальних благ[21].

Ю. А. Бабаев вважає, що капітал являє собою сукупність власного і залученого капіталу, необхідного для фінансово-господарської діяльності[19].

Багато фахівців у сфері економіки розглядали питання формування та використання капіталу. Так І. А. Бланк[1], В. А. Гавріленко[3], І. Д. Лазарішіна[15], Е. Р. Сухая[10], О. І. Ухіна[34], глибоко досліджували як теоретичні, так і практичні аспекти функціонування капіталу підприємства.

В. В. Сопко дає наступне визначення власного капіталу:Власний капітал як об'єкт обліку – це власні джерела підприємства, які без визначення терміну повернення внесені засновниками – фізичними або юридичними особами або залишені ними (засновниками) на підприємстві з прибутку після оподаткування[13].

С. В. Мочерний визначає капітал як виробниче відношення, при якому знаряддя праці, певні матеріальні блага, мінові вартості є засобом експлуатації, привласнення частини чужої неоплаченої праці[15].

Ф. Ф. Бутінец, А. П. Войналовіч і І. Л. Томашевская, розуміють під власним капіталом загальну вартість засобів підприємства, що належать йому на правах власності і є джерелом формування активів[14].

При цьому найбільш фундаментальне визначення капіталу дає К. Маркс. Капітал – це сукупність матеріальних, інтелектуальних і фінансових засобів, що використовуються для отримання додаткових благ[11]. Щодо фізичного капіталу К. Маркс підкреслює, що даний вид капіталу не може бути створений сам по собі. Він може бути реалізований через право власності на нього.

У світовій практиці поняття «капітал» визначається як різниця між активами і зобов'язаннями підприємства. Так згідно НП(С)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності, а також МСФЗ в розділі Принципи підготовки та складання фінансової звітності, капітал визначається як частина активів компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань.

Перш ніж говорити про проблеми обліку варто дати характеристику економічної категорії капіталу (анімація 1).

Функції та характеристики власного капіталу на підприємстві

Анімація 1 – Функції та характеристики власного капіталу на підприємстві, (анімація: 7 кадрів, 7 циклів повторень, 17 кілобайт).

Управління капіталом – це неймовірно складний процес постійного контролю рівня ризику, допустимого для промислової стратегії. Або іншими словами – це певний набір стратегій, який використовується для стабільного примноження коштів.

Однією з функцій власного капіталу є регулююча і її використання можливо тільки через реформування діючої нормативної бази. Саме через нормативне регулювання можливо раціонування товарного виробництва на рівні держави та окремих суб'єктів господарювання.

Облік власного капіталу є важливою ділянкою в системі бухгалтерського обліку промислового підприємства і вимагає особливої уваги. Якісне нормативне регулювання дозволить на рівні підприємства виявити вузькі місця в організації оцінки капіталу, а також визначити напрямки його раціонування.

4.Структура об'єкта бухгалтерського обліку власного капіталу

Власний капітал – це чиста вартість майна, визначена як різниця між вартістю активів організації і його обов'язками.

Структура власного капіталу представлена наступними категоріями:

Зареєстрований (пайовий) капітал:

Статутний капітал – відображає капіталу господарських товариств, державних і комунальних підприємств;

Пайовий капітал – узагальнює інформацію про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, передбачених установчими документами;

Інший зареєстрований капітал – відбивається в частині зареєстрованого капіталу інших підприємств, приватних підприємств, формування якого передбачено в установчих документах;

Внески в незареєстрований статутний капітал являють собою внески, що надходять для формування статутного капіталу, зокрема акціонерного товариства, після його оголошення і до реєстрації відповідних змін до установчих документів.

Капітал в дооцінки:

Дооцінка (уцінка) основних засобів узагальнює інформацію про дооцінку об'єктів основних засобів, уцінки таких об'єктів в межах сум раніше проведених дооцінок, віднесення сум дооцінки до нерозподіленого прибутку;

Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів узагальнює інформацію про дооцінку об'єктів нематеріальних активів, уцінки таких об'єктів в межах сум раніше проведених дооцінок, віднесення сум дооцінки до нерозподіленого прибутку;

Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів узагальнює інформацію про зміну балансової вартості об'єкта хеджування при значенні коефіцієнта ефективності хеджування грошових потоків в певних межах;

Інший капітал в дооцінки узагальнюється інформація про інше капіталі в дооцінки, не було відображене на інших субрахунках.

Додатковий капітал:

Емісійний дохід відображає прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу;

Інший вкладений капітал враховує інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески і т.п. Без рішень про зміни розміру статутного капіталу;

Накопичені курсові різниці узагальнюють інформацію про курсові різниці, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються в складі власного капіталу і визнаються в іншому сукупному прибутку;

Безоплатно отримані необоротні активи відображають вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб;

Інший додатковий капітал включає також інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені в наведених вище субрахунків, зокрема капітал у сумі вартості необоротних активів, отриманих за договором оренди цілісних майнових комплексів.

Резервний капітал, представлений всілякими видами резервів:

– резерв на майбутню оплату відпусток;

– резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років;

– резерв на ремонт основних засобів;

– резерв на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

– резерви під зниження вартості матеріальних цінностей;

– резерв під знецінення вкладень у цінні папери.

Нерозподілений прибуток (непокриті збитки):

Нерозподілений прибуток відображає формування та рух нерозподіленого прибутку;

Непокриті збитки відображають перевищення витрат звітного періоду над доходома отриманими від здійснення даних витрат. Списання збитків здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного або додаткового капіталу і т.п.;

Прибуток, що використовується в звітному періоді, показує розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Вилучений капітал:

Вилучені акції відображають фактичну собівартість акцій власної емісії, операції з повторної перепродажу або анулювання викуплених акцій;

Вилучені вклади і паї є фактичну собівартість часток (паїв), викуплених в учасників господарського товариства або операції з повторного розміщення вилучених часток (паїв) або їх анулювання;

Інший вилучений капітал враховує інші види вилученого капіталу, які не можуть бути включені в зазначені вище.

Неоплачений капітал (варіюється в залежності від організаційної форми власності підприємства):

Операції, які здійснюються з даним видом капіталу:

– відображення заборгованості учасників;

– погашення заборгованості;

– оцінка внесків по неоплачених капіталу;

– облік неоплаченого капіталу за видами акцій;

– переуступка прав на неоплачений капітал;

– внески в зареєстрований (пайовий) капітал;

– оплата підписки на акцію.

Збільшення неоплаченого капіталу (відбувається за рахунок випуску акцій або збільшення заборгованості по внесках в зареєстрований (пайовий) капітал), курсових різниць при перерахунку заборгованостей засновників по оплаті часткою коштами в іноземній валюті.

Зменшення неоплаченого капіталу (відбувається внаслідок оплати випущених акцій або погашення заборгованості за внесками засновників в зареєстрований (пайовий) капітал)), курсових різниць при перерахунку заборгованостей засновників по оплаті часткою коштами в ін.валюті.

Якісне розуміння структури власного капіталу дасть можливість організувати облік і державний аудит по всім його складовим з урахуванням особливостей форми господарювання підприємства. А це дасть можливість оптимізувати і раціоніровать власний капітал підприємства.

5.Стан проблеми власного капіталу

Сьогодні, одним з основних питань є проблема врегулювання спірних моментів і неточностей в обліку власного капіталу. Значимість цього питання обумовлюється тим, що власний капітал забезпечує фінансову стійкість підприємства і є фундаментом для початку і продовження його діяльності. Проблеми обліку та аналізу ВК вивчалися багатьма вітчизняними та зарубіжними вченими. Серед яких можна виділити таких як К. Маркс, В. А. Гавриленко, В. В. Сопко, Ф. Ф. Бутинець та ін.

Отже, розглянемо докладніше найбільш суттєві чинники, які призводять до утворення капіталу не відображають його вартість. Саме дію стандарту П(С)БО 7 Основні засоби і ряду інших стандартів призводить до того, що реальна вартість капіталу ховається і дуже часто є завищеною. Так, розглянемо докладно вплив уцінок і дооцінок основних засобів на власний капітал підприємства. Облік дооцінок і уцінок регулюється П(С)БО 7 Основні засоби[3].

Щодо впливу дооцінок, то тут можна відзначити, що дооцінки теж впливають на величину і вартісне наповнення капіталу підприємств, призводять до штучного збільшення величини капіталу. При цьому питанні теж існують деякі проблеми, це пов'язано з відмінностями між бухгалтерським і податковим обліком.

При відображенні в обліку дооцінки збільшується капітал підприємства на суму дооцінки, хоча реально цього збільшення не було:

Дт 10 Основні засоби

Кт 411 Капітал в дооцінки

Таким чином, формується частина власного капіталу, яка не забезпечена грошовими ресурсами, що в свою чергу призводить до формування так званого мертвого капіталу.

При вибутті основних засобів такі дооцінка і індексація списується на зростання нерозподіленого прибутку, що відображається таким чином:

Дт 411 Капітал в дооцінки

Кт 441 Нерозподілений прибуток

При цьому виникають відкладені податкові зобов'язання, нараховані на суму дооцінки та записуються проводкою:

Дт 54 Відстрочені податкові зобов'язання

Кт 441 Нерозподілений прибуток

При цьому, як зазначає В. А. Гавриленко, з одного боку, створюється безгрошова прибуток, яку неможливо потім використовувати. З іншого боку – підприємство повинно заплатити реальний податок з цієї суми. І знову виникають протиріччя між доходами і витратами, які не можуть бути врегульовані взагалі.

Необхідність уцінки основних засобів свідчить про те, що підприємством в попередні періоди занизило витрати на амортизацію і тепер необхідно зменшити балансову вартість об'єкта шляхом списання її частини на витрати. Особливістю бухгалтерського обліку є те, що застосовувані низькі норми амортизації призводять до того, що обліковий знос значно нижчим за фактичний (різниця до 30–40%). Якщо довести балансову вартість основних засобів до їх справедливої вартості, це призводить до істотного завищення витрат звітного періоду і отримання збитків.

Таким чином, при зниженні ціни суму уцінки відносимо на витрати, що призводить до збільшення витрат звітного періоду, а отже і до зменшення оподатковуваного прибутку. Таким чином, доцільним є коригування на цю суму нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) для того, щоб не спотворювати реальний фінансовий стан підприємства[18].

Також ще однією з проблем бухгалтерського обліку власного капіталу є облік безоплатно отриманих основних засобів. Безоплатно отримані основні засоби визнаються капіталом з наступним перенесенням його на доходи частинами в міру нарахування амортизації. Такий підхід містить суперечності і недоліки, які впливають на господарську діяльність підприємства. Але цей запис порушує концептуальні правила бухгалтерського обліку, тому що ці активи не є заробленими підприємством, крім того не було здійснено жодних витрат на отримання цього доходу, тому вважається недоцільним вживати в кореспонденції рахунок капіталу і доходу. Отже, доцільним є використання іншого рахунку в кореспонденції з рахунком капіталу, так рекомендується застосування рахунку 69 Доходи майбутніх періодів.

При отриманні активу:

Дт 10 Основні засоби

Кт 69 Доходи майбутніх періодів

У міру нарахування амортизації:

Дт 69 Доходи майбутніх періодів

Кт 746 Інші доходи від звичайної діяльності.

Таким чином, нормативна база обліку ВК містить ряд суперечностей, недоліків, що призводить до спотворення звітності підприємства. Отже, таким чином, штучно спотворюється достовірність обліку капіталу, відбувається ситуація, коли відбуваються зміни по різних елементів власного капіталу. Капітал містить ще багато проблем і невирішених питань.

Висновки

Основою управління власним капіталом підприємства є управління формуванням його власних фінансових ресурсів. З метою забезпечення ефективності управління даним процесом на підприємстві розробляється спеціальна фінансова політика. Політика формування власних фінансових ресурсів є частиною загальної фінансової стратегії підприємства, що полягає в забезпеченні необхідного рівня самофінансування його виробничого розвитку.

Важливим фактором, який впливає на величину власного капіталу підприємства, є обсяг чистого прибутку (збитку) та порядок його використання (або покриття) у звітному періоді. Базова інформація щодо цього показника продукується системою бухгалтерського обліку підприємства. Якісне визначення об'єкта обліку та державного аудиту щодо операцій з власним капіталом відкриває резерви для підвищення ефективності використання внутрішніх ресурсів підприємства.

Слід зазначити, що організація обліку і державного аудиту власного капіталу вимагає серйозних реформ. І ці реформи в першу чергу повинні торкнутися чинну нормативну базу з обліку і державному аудиту власного капіталу, оскільки саме за рахунок нормативного регулювання можливо раціонування товарного виробництва на рівні держави та окремих суб'єктів господарювання[1].

Список джерел

  1. Бланк, І. А. Управління активами і капіталом підприємства / І. А. Бланк. – К .: Ніка-Центр, Ельга, – 2014.
  2. Волкова, І. А. Фінансовий облік-2 / Навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл. ] – К.: Центр учбовоїлітератури, 2009. – 224 с.
  3. Гавріленко, В. А. Особливості реформування обліку операцій з основними засобами та його впливу на власний капітал / В.А. Гавриленко, // Наукові праці Донецького національного технічного університету. – Вісник Інституту економічних досліджень. Серія економічна. – 2017. Випуск № 4 (8). – с. 5–13.
  4. Гавріленко, В. А. Проблеми оподаткування прибутку підприємства в умовах нового податкового кодексу / В. А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Випуск 39–1. – Донецьк, 2011. – С. 128–134.
  5. Кириленко В. В. Історія економічних вчень: навч. посібник / під ред. В. В. Кириленко. Тернопіль: Економічна думка, 2007. – 233 с.
  6. Классіфікація капіталу підприємства. [Електронний ресурс]. – Електрон. дан. – Донецьк, 2017. – Режим доступу: https://economics.studio/finansovyiy-menedjment/klassifikatsiya-kapitala-predpriyatiya-22149.html

  7. Кругляк, З. І. Дефініція власного капіталу як облікової категорії / З. І. Кругляк, Р.А. Пилюк // Вісник Академії знань – 2019 – №31 (2). – с. 334-339.
  8. Кутер, М. І. Теорія бухгалтерського обліку капіталу. 3-е изд., Перераб. і доп. М .: Фінанси і статистика. – 2008 – 567 с.
  9. Лазарішіна, І.Д. Особливості та проблеми обліку власного капіталу в Україні [Електронний ресурс] / І.Д. Лазаришина, О.Р. Суха // Міжнародний бухгалтерський облік – Зарубіжний досвід 11 (161) – 2011 – Електрон. дан. – Режим доступу: https://cyberleninka.ru/article/v/osobennosti-i-problemy-ucheta-sobstvennogo-kapitala-v-ukraine

  10. Маркс, К. Капітал. Том третій // Маркс К., Енгельс Ф. Твори. Видання друге. – Т. 25. Ч. II. – М .: Державне видавництво політичної літератури, 1962. – 2237 с. (С. 153-342).
  11. Закон Донецької Народної Республіки «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 27.02.2015 (Із змінами, внесеними згідно із Законом № 108-IIHC від 12.03.2020, чинна редакція станом на 16.03.2020) // [Електронний ресурс]: сайт . – Електрон. дан. . – Донецьк, 2020. – Режим доступу: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/

  12. Сопко В. В. Бухгалтерський облік капіталу (пасивів) в управлінні підприємством // Вчені записки. –Віпуск 8 – К.: КНЕУ, 2006. – 310 с.
  13. Ф. Ф. Бутинець, О. П. Войналович, І. Л.Томашевская Організація бухгалтерського обліку. Підручник, 4-е видання, доповнене, перероблене. Житомир, П. П. "Рута", 2005 р., 528 стор., Стор. 360–363, 370–371.
  14. Мочерний С. В. Економічна теорія: навч. посібник // Київ: Академія, 1999. – 592 с.
  15. Гавріленко, В.А. Економічний аналіз діяльності промислових підприємств: монографія / В.А. Гавріленко. – Донецьк: ДонНТУ, 2009.-383с. [Електронний ресурс] Режим доступу: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/

  16. Ван Хорн, Джеймс К., Ван Хорн, м.Джон, М. Вахович: Пер. з англ. – М .: Видавничий дім «Вільямс», 2001. – 800с.
  17. Кудряшов В.П. Фінанси: навч. посібник // Херсон: Олді-плюс, 2002. – 352 с.
  18. Маршалл А. Принципи економічної науки: в 5 т. // пров. з англ. М .: Прогрес, 1993. Т. 1. – 416 с.
  19. Макконнелл К. Р., Брю С. Л. Економікс: принципи, проблеми і політика. 11-е изд. / Пер. з англ. М .: Республіка, 1992. – 400 с.
  20. Кене Ф. Вибрані економічні твори / пер. А. В. Горбунова, Ф. Р Каплан, Л. А. Фейгін. М .: Соцекгіз, 1960. – 487 с.
  21. Голов С.Ф., Єфіменко В.І. Фінансовий та управлінськийоблік. – К.: ТОВ «Автоінтерсервіс», 2008. – 544 с.
  22. Родіонова В. М. Фінанси: підручник. М .: Фінанси і статистика, 1995. – 432 с.
  23. Бланк І. А. Фінансовий менеджмент: навч. курс / Київ: Ніка-Центр, 2001. – 528 с.
  24. Кудряшов В.П. Фінанси: навч. посібник // Херсон: Олді-плюс, 2002. – 352 с.
  25. Шелудько В. М. Фінансовий менеджмент: підручник // Київ: Знання, 2006. – 439 с.
  26. Кононенко О., Маханько О. Аналізфінансовоїзвітності . – Х.: Фактор, 2008. – 208 с.
  27. Белоліпецкій В. Г. Фінанси фірми // під ред. І. П. Мерзлякова. М .: ИНФРА-М, 1999. – 220 с.
  28. Сопко В. В. Бухгалтерський облік капіталу підприємства (власності, пасивів): монографія // Київ: Центр навчальної літератури, 2006. – 310 с.
  29. Поукока М.А., Тейлор А.Х.Фінансовое планування і контроль: Пер. з англ. /. – М .: ИНФРА-М, 1996. – 480 с.
  30. Гавріленко В.А. Бухгалтерський облік основних засобів та його вплив на формування власного капіталу / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: Економічна. Випуск 42. – Донецьк: ДонНТУ, 2012. 1–13.
  31. Шер, І.Ф. Бухгалтерія і баланс [Текст] / І.Ф. Шер. – М .: Економічне життя, 1926.
  32. Леонова Л.А. Удосконалення бухгалтерського обліку вилученого капіталу в акціонерних товариствах / Л.А. Леонова // Наукові праці Донецького національного технічного університету. – Донецьк: ДонНТУ, 2012.
  33. Звенячкіна В.Ю., Гавриленко В.В. Цільове фінансування і його відображення в обліку власного капіталу / В.Ю. Звенячкіна, В.В. Гавриленко – Економічний простір. Випуск 12/1, 65 – 74 – 2008.
  34. Ухіна, О.І. До питання управління власним капіталом / О.І. Ухіна // Фінансовий вісник ВДАУ. – 2009. – №2 (20) – с. 35–37