ДонНТУ   Портал магистров

Реферат по теме выпускной работы

Содержание

Введение

Величина и составляющие капитала являются принципиальными для эффективности функционирования промышленного предприятия, принятия последующих инвестиционных решений. Ресурсы собственного капитала обеспечивают средствами, использующимися в процессе производства и являющимися источником образования активов. Именно в этом проявляется его регулирующая функция. Выявление узких мест позволяет всесторонне оптимизировать работу субъекта хозяйствования.

Однако методологические механизмы рационирования капитала промышленного предприятия требуют глубинного нормативного регулирования на уровне государства. Основной целью анализа капитала является выявление тенденций динамики объема и состава капитала в предплановом периоде и их влияния на финансовую устойчивость и эффективность использования капитала. В современных условиях хозяйствования анализ финансовой устойчивости предприятия является важнейшим этапом оценки его деятельности и залогом финансово-экономического благополучия, отражает результаты его текущего, инвестиционного и финансового развития.

1. Актуальность темы

Процесс функционирования любого предприятия зависит от эффективного управления собственным капиталом и его структуры. Собственный капитал характеризует степень финансовой самостоятельности, а также степень кредитоспособности предприятия. Управление собственным капиталом способствует повышению эффективности функционирования, оптимизации прибыли и повышению конкурентных преимуществ организации. Предприятие, которое эффективно управляет структурой капитала, имеет следующие признаки: повышение доходности и деловой активности, непрерывный производственный процесс, интенсивное развитие, высокая скорость оборота капитала, превышение рентабельности инвестированного капитала над средневзвешенной стоимостью капитала, баланс между рентабельностью капитала и рисками, которые берет на себя предприятие и т.д.

Главной целью любого предприятия является максимизация прибыли, поэтому руководство предприятия должно иметь точное представление, за счет каких источников будет осуществляться деятельность, и в какие конкретно сферы деятельности будет вкладываться капитал. Капитал, как источник финансирования ресурсов деятельности, является важным объектом бухгалтерского учета и государственного аудита. Эффективное управление капиталом невозможно без изучения и дальнейшего совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета и государственного аудита капитала.

2. Цель и задачи исследования, планируемые результаты

Целью магистерской диссертации является выявление узких места в организации учета и государственного аудита собственного капитала, а также определение направлений его рационирования.

В соответствии с поставленной целью были сформированы следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита собственного капитала;

2. Исследовать организацию бухгалтерского учета собственного капитала предприятия;

3. Раскрыть механизм государственного аудита собственного капитала;

4. Выявить внутренние резервы рационирования капитала угледобывающего предприятия.

Объект исследования: финансово-хозяйственная деятельность предприятия, связанная с формированием и использованием собственного капитала.

Предмет исследования: бухгалтерский учет и государственный аудит формирования и использованию собственного капитала предприятия.

Теоретической и методологической базой работы являются научные труды, затрагивающие проблемы организации учета собственного капитала, нормативные и законодательные акты, статистическая и бухгалтерская отчетность предприятий и другая информация, полученная из открытых источников.

Научная новизна полученных результатов заключается в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и государственного аудита собственного капитала предприятия.

3. Обзор исследований и разработок

Капитал является одной из наиболее важных и сложных экономических категорий. Сущность и структура капитала напрямую зависит от эволюции развития экономической науки, затрагивая практически все сферы деятельности, что несомненно подтверждает важность и необходимость изучения вопросов определения понятия капитала и определения рациональной структуры капитала предприятия.

Существуют различные подходы к определению дефиниции капитал.

И. Ф. Шер, М. И. Кутер под собственным капиталом предприятия понимают общую стоимость активов за вычетом обязательств, сформированную в результате использования основного и оборотного капитала, т.е. чистые[28].

И. Фишер, П. Самуэльсон, Х. Андерсон рассматривают капитал как весь накопленный запас средств, который необходим для производства материальных благ[21].

Ю. А. Бабаев считает, что капитал представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для финансово-хозяйственной деятельности[19].

Многие специалисты в сфере экономики рассматривали вопросы формирования и использования капитала. Так И. А. Бланк[1], В. А. Гавриленко[3], И. Д. Лазаришина[15], Е. Р. Сухая[10], О. И. Ухина[34], глубоко исследовали как теоретические, так и практические аспекты функционирования капитала предприятия.

В. В. Сопко дает следующее определение собственному капиталу: Собственный капитал как объект учета – это собственные источники предприятия, которые без определения срока возврата внесены учредителями – физическими или юридическими лицами или оставлены ими (учредителями) на предприятии с прибыли после налогообложения[13].

С. В. Мочерный определяет капитал как производственное отношение, при котором орудия труда, определенные материальные блага, меновые стоимости являются средством эксплуатации, присвоения части чужого неоплаченного труда[15]].

Ф. Ф. Бутинец, А. П. Войналович и И. Л. Томашевская, понимают под собственным капиталом общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и является источником формирования активов[14].

При этом наиболее фундаментальное определение капитала дает К. Маркс. Капитал – это совокупность материальных, интеллектуальных и финансовых средств, используемых для получения дополнительных благ[11]. Относительно физического капитала К. Маркс подчеркивает, что данный вид капитала не может быть создан сам по себе. Он может быть реализован через право собственности на него.

В мировой практике понятие капитал определяется как разница между активами и обязательствами предприятия. Так согласно НП(С)БУ 1 Общие требования к финансовой отчетности, а также МСФО в разделе Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Прежде чем говорить о проблемах учета, стоит дать характеристику экономической категории капитала (анимация 1).

Функции и характеристики собственного капитала на предприятии

Анимация 1 – Функции и характеристики собственного капитала на предприятии, (анимация: 7 кадров, 7 циклов повторений, 17 килобайт).

Управление капиталом – это невероятно сложный процесс постоянного контроля уровня риска, допустимого для промышленной стратегии. Или другими словами – это определенный набор стратегий, используемый для стабильного преумножения денежных средств.

Одной из функций собственного капитала является регулирующая и ее использование возможно только через реформирование действующей нормативной базы. Именно через нормативное регулирование возможно рационирование товарного производства на уровне государства и отдельных субъектов хозяйствования.

Учёт собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учёта промышленного предприятия и требует особого внимания. Качественное нормативное регулирование позволит на уровне предприятия выявить узкие места в организации оценки капитала, а также определить направления его рационирования.

4. Структура объекта бухгалтерского учета собственного капитала

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определенная как разница между стоимостью активов организации и его обязанностями.

Структура собственного капитала представлена следующими категориями:

Зарегистрированный (паевой) капитал:

Уставный капитал – отображает капитал хозяйственных обществ, государственных и коммунальных предприятий;

Паевой капитал – обобщает информацию о суммах паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, предусмотренных учредительными документам;

Прочий зарегистрированный капитал – отражается в части зарегистрированного капитала других компаний, частных предприятий, формирование которого предусмотрено в учредительных документах;

Взносы в незарегистрированный уставный капитал представляют собой взносы, поступающие для формирования уставного капитала, в частности акционерного общества, после его объявления и до регистрации соответствующих изменений в учредительные документы.

Капитал в дооценках:

Дооценка (уценка) основных средств обобщает информацию о дооценках объектов основных средств, уценках таких объектов в пределах сумм ранее проведенных дооценок, отнесении сумм дооценки к нераспределенной прибыли;

Дооценка (уценка) нематериальных активов обобщает информацию о дооценках объектов нематериальных активов, уценках таких объектов в пределах сумм ранее проведенных дооценок, отнесении сумм дооценки к нераспределенной прибыли;

Дооценка (уценка) финансовых инструментов обобщает информацию об изменении балансовой стоимости объекта хеджирования при значении коэффициента эффективности хеджирования денежных потоков в определенных пределах;

Прочий капитал в дооценках обобщается информация о прочем капитале в дооценках, не отраженном на других субсчетах.

Дополнительный капитал:

Эмиссионный доход отражает прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала;

Прочий вложенный капитал учитывает прочий вложенный учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, превышающий уставный капитал, другие взносы и т.п., без решений об изменениях размера уставного капитала;

Накопленные курсовые разницы обобщают информацию о курсовых разницах, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе;

Безвозмездно полученные необоротные активы отражают стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц;

Прочий дополнительный капитал учитывает другие виды дополнительного капитала, которые не могут быть включены в вышеприведенные субсчета, в частности капитал в сумме стоимости необоротных активов, полученных по договору аренды целостных имущественных комплексов.

Резервный капитал, представлен всевозможными видами резервов:

– резерв на предстоящую оплату отпусков;

– резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– резерв на ремонт основных средств;

– резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

– резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки):

Нераспределенная прибыль отражает формирование и движение нераспределенной прибыли;

Непокрытые убытки отображают превышение расходов отчетного периода над доходома полученными от осуществления данных расходов. Списание убытков осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного или дополнительного капитала и т. п.;

Прибыль, используемая в отчетном периоде, показывает распределение прибыли между собственниками (начисление дивидендов), отчисления в резервный капитал и прочее использование прибыли в текущем периоде.

Изъятый капитал:

Изъятые акции отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии, операции по повторной перепродаже или аннулированию выкупленных акций;

Изъятые вклады и паи представляют собой фактическую себестоимость долей (паев), выкупленных у участников хозяйственного общества либо операции по повторному размещению изъятых долей (паев) или их аннулирования;

Прочий изъятый капитал учитывает другие виды изъятого капитала, которые не могут быть включены в обозначенные выше.

Неоплаченный капитал (варьируется в зависимости от организационной формы собственности предприятия):

Операции, которые осуществляются с данным видом капитала:

– отражение задолженности участников;

– погашение задолженности;

– оценка взносов по неоплаченному капиталу;

– учет неоплаченного капитала по видам акций;

– переуступка прав на неоплаченный капитал;

– взносы в зарегистрированный (паевой) капитал;

– оплата подписки на акцию;

Увеличение неоплаченного капитала (происходит за счет выпуска акций или увеличения задолженности по взносам в зарегистрированный (паевой) капитал; курсовых разниц при пересчете задолженностей учредителей по оплате долей денежными средствами в иностранной валюте.

Уменьшение неоплаченного капитала (происходит вследствие оплаты выпущенных акций или погашение задолженности по взносам учредителей в зарегистрированный (паевой) капитал; курсовых разниц при пересчете задолженностей учредителей по оплате долей денежными средствами в ин. валюте.

Качественное понимание структуры собственного капитала даст возможность организовать учет и государственный аудит по всем его составляющим с учетом особенностей формы хозяйствования предприятия. А это даст возможность оптимизировать и рационировать собственный капитал предприятия.

5. Состояние проблемы собственного капитала

Сегодня, одним из основных вопросов является проблема урегулирования спорных моментов и неточностей в учете собственного капитала. Значимость этого вопроса обусловливается тем, что собственный капитал обеспечивает финансовую устойчивость предприятия и является фундаментом для начала и продолжения его деятельности. Проблемы учета и анализа СК изучались многими отечественными и зарубежными учеными. Среди которых можно выделить таких как К. Маркс , В. А. Гавриленко , В. В. Сопко , Ф. Ф. Бутинец и др.

Итак, рассмотрим подробнее наиболее значительные причины, которые приводят к образованию капитала не отражающие его стоимость. Именно действие стандарта П(С)БУ 7 Основные средства и ряда других стандартов приводит к тому, что реальная стоимость капитала скрывается и очень часто является завышенной. Так, рассмотрим подробно влияние уценок и дооценок основных средств на собственный капитал предприятия. Учет дооценок и уценок регулируется П(С)БУ 7 Основные средства[3].

Относительно влияния дооценок, то здесь можно отметить, что дооценки тоже влияют на величину и стоимостное наполнение капитала предприятий, приводят к искусственному увеличению величины капитала. При этом вопросе тоже существуют некоторые проблемы, это связано с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом.

При отражении в учете дооценки увеличивается капитал предприятия на сумму дооценки, хотя реально этого увеличения не было:

Дт 10 Основные средства

Кт 411 Капитал в дооценках

Таким образом, формируется часть собственного капитала, которая не обеспечена денежными ресурсами, что в свою очередь приводит к формированию так называемого мертвого капитала.

При выбытии основных средств такие дооценка и индексация списывается на рост нераспределенной прибыли, что отражается следующим образом:

Дт 411 Капитал в дооценках

Кт 441 Нераспределенная прибыль

При этом возникают отложенные налоговые обязательства, начисленные на сумму дооценки и записываются проводкой:

Дт 54 Отсроченные налоговые обязательства

Кт 441 Нераспределенная прибыль

При этом, как отмечает В. А. Гавриленко, с одной стороны, создается безденежная прибыль, которую невозможно потом использовать. С другой стороны – предприятие должно заплатить реальный налог с этой суммы. И снова возникают противоречия между доходами и расходами, которые не могут быть урегулированы вообще.

Необходимость уценки основных средств свидетельствует о том, что предприятием в предыдущие периоды занизило расходы на амортизацию и теперь необходимо уменьшить балансовую стоимость объекта путем списания ее части на затраты. Особенностью бухгалтерского учета является то, что применяемые низкие нормы амортизации приводят к тому, что учетный износ значительно ниже фактического (разница до 30–40%). Если довести балансовую стоимость основных средств до их справедливой стоимости, это приводит к существенному завышению расходов отчетного периода и получения убытков.

Таким образом, при уценке сумму уценки относим на расходы, что приводит к увеличению расходов отчетного периода, а следовательно и к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Таким образом, целесообразным является корректировка на эту сумму Нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) для того, чтобы не искажать реальное финансовое положение предприятия[18].

Также еще одной из проблем бухгалтерского учета собственного капитала является учет безвозмездно полученных основных средств. Безвозмездно полученные основные средства признаются капиталом с последующим переносом его на доходы частями по мере начисления амортизации. Такой подход содержит противоречия и недостатки, которые влияют на хозяйственную деятельность предприятия. Но эта запись нарушает концептуальные правила бухгалтерского учета, потому что эти активы не являются заработанными предприятием, кроме того не было осуществлено никаких затрат на получение этого дохода, поэтому считается не целесообразным употреблять в корреспонденции счет капитала и дохода. Следовательно, целесообразным является использование иного счета в корреспонденции со счетом капитала, так рекомендуется применение счета 69 Доходы будущих периодов.

При получении актива:

Дт 10 Основные средства

Кт 69 Доходы будущих периодов

По мере начисления амортизации:

Дт 69 Доходы будущих периодов

Кт 746 Прочие доходы от обычной деятельности.

Таким образом, нормативная база учета СК содержит ряд противоречий, недостатков, что приводит к искажению отчетности предприятия. Следовательно, таким образом, искусственно искажается достоверность учета капитала, происходит ситуация, когда происходят изменения по различным элементам собственного капитала. Капитал содержит еще много проблем и нерешенных вопросов.

Выводы

Основой управления собственным капиталом предприятия является управление формированием его собственных финансовых ресурсов. С целью обеспечения эффективности управления данным процессом на предприятии разрабатывается специальная финансовая политика. Политика формирования собственных финансовых ресурсов является частью общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в обеспечении необходимого уровня самофинансирования его производственного развития.

Важным фактором, который влияет на величину собственного капитала предприятия, является объем чистой прибыли (убытка) и порядок его использования (или покрытия) в отчетном периоде. Базовая информация относительно этого показателя продуцируется системой бухгалтерского учета предприятия. Качественное определение объекта учета и государственного аудита относительно операций с собственным капиталом открывает резервы для повышения эффективности использования внутренних ресурсов предприятия.

Следует отметить, что организация учета и государственного аудита собственного капитала требует серьезных реформ. И эти реформы в первую очередь должны затронуть действующую нормативную базу по учету и государственному аудиту собственного капитала, поскольку именно за счет нормативного регулирования возможно рационирование товарного производства на уровне государства и отдельных субъектов хозяйствования[1].

Список источников

  1. Бланк, И. А. Управление активами и капиталом предприятия / И. А. Бланк. – К.: Ника-Центр, Эльга, – 2014.
  2. Волкова, І. А. Фінансовий облік-2 / Навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл. ] – К.: Центр учбовоїлітератури, 2009. – 224 с.
  3. Гавриленко, В. А. Особенности реформирования учета операций с основными средствами и его влияния на собственный капитал / В. А. Гавриленко // Научные труды Донецкого национального технического университета. – Вестник Института экономических исследований. Серия экономическая. – 2017. Выпуск № 4 (8). – с. 5-13.
  4. Гавриленко, В. А. Проблемы налогообложения прибыли предприятия в условиях нового налогового кодекса / В. А. Гавриленко // Научные труды Донецкого национального технического университета. Серия: экономическая. Выпуск 39-1.– Донецк, 2011. – С. 128-134.
  5. Кириленко В. В. История экономических учений: учеб. пособие / под ред. В. В. Кириленко. Тернополь: Экономическая мысль, 2007. – 233 с.
  6. Классификация капитала предприятия. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Донецк, 2017. – Режим доступа: https://economics.studio/finansovyiy-menedjment/klassifikatsiya-kapitala-predpriyatiya-22149.html

  7. Кругляк, З. И. Дефиниция собственного капитала как учетной категории / З.И. Кругляк, Р.А. Пилюк // Вестник Академии знаний – 2019 – №31 (2). – С. 334-339.
  8. Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учета капитала. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика. – 2008 – 567 С.
  9. Лазаришина, И.Д. Особенности и проблемы учета собственного капитала в Украине [Электронный ресурс] / И.Д. Лазаришина, Е.Р. Сухая // Международный бухгалтерский учет – Зарубежный опыт 11(161) – 2011 – Электрон. дан. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/osobennosti-i-problemy-ucheta-sobstvennogo-kapitala-v-ukraine

  10. Маркс, К. Капитал. Том третий // Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Издание второе. – Т. 25. Ч. II. – М.: Государственное издательство политической литературы, 1962. – 2237 с. (С. 153-342).
  11. Закон Донецкой Народной Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27.02.2015 (С изменениями, внесенными Законом № 108-IIHC от 12.03.2020, действующая редакция по состоянию на 16.03.2020) // [Электронный ресурс]: сайт. – Электрон. дан. . – Донецк, 2020. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/

  12. Сопко В. В. Бухгалтерский учет капитала (пасивов) в управлении предприятием// Ученые записки. -Випуск 8- К.:КНЕУ, 2006. – 310 с.
  13. Ф. Ф. Бутинец, О. П. Войналович, И. Л.Томашевская Организация бухгалтерского учета. Учебник, 4-ое издание, дополненное, переработанное. Житомир, П. П. “Рута”, 2005 р., 528 стр., стр. 360-363, 370-371.
  14. Мочерный С. В. Экономическая теория: учеб. пособие // Киев: Академия, 1999. – 592 с.
  15. Гавриленко,В.А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий: монография / В.А. Гавриленко.-Донецк:ДонНТУ,2009.-383с. [Электронный ресурс] Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/

  16. Ван Хорн, Джеймс К., Ван Хорн, м.Джон, М. Вахович: Пер. с англ. – М.: Издательский дом «Вильямс», 2001. - 800с.
  17. Кудряшов В.П. Финансы: учеб. пособие // Херсон: Олди-плюс, 2002. – 352 с.
  18. Маршалл А. Принципы экономической науки: в 5 т. // пер. с англ. М.: Прогресс, 1993. Т. 1. – 416 с.
  19. Макконнелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. 11-е изд. / пер. с англ. М.: Республика, 1992. – 400 с.
  20. Кенэ Ф. Избранные экономические произведения / пер. А. В. Горбунова, Ф. Р Каплан, Л. А. Фейгиной. М.: Соцэкгиз, 1960. – 487 с.
  21. Голов С. Ф., Єфіменко В. І. Фінансовий та управлінський облік. – К.: ТОВ «Автоінтерсервіс», 2008. – 544 с.
  22. Родионова В. М. Финансы: учебник. М.: Финансы и статистика, 1995. – 432 с.
  23. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: учеб. курс / Киев: Ника-Центр, 2001. – 528 с.
  24. Кудряшов В.П. Финансы: учеб. пособие // Херсон: Олди-плюс, 2002. – 352 с.
  25. Шелудько В. М. Финансовый менеджмент: учебник // Киев: Знание, 2006. – 439 с.
  26. Кононенко О., Маханько О. Аналіз фінансової звітності . – Х.: Фактор, 2008. – 208 с.
  27. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы // под ред. И. П. Мерзлякова. М.: ИНФРА-М, 1999. – 220 с.
  28. Сопко В. В. Бухгалтерский учет капитала предприятия (собственности, пассивов): монография // Киев: Центр учебной литературы, 2006. – 310 с.
  29. Поукока М. А., Тейлор А. Х. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ./. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 480 с.
  30. Гавриленко В.А. Бухгалтерский учет основных средств и его влияние на формирование собственного капитала/ В.А. Гавриленко // Научные труды Донецкого национального технического университета. Серия: Экономическая. Выпуск 42. – Донецк: ДонНТУ, 2012. 1-13.
  31. Шер, И. Ф. Бухгалтерия и баланс [Текст] / И. Ф. Шер. – М.: Экономическая жизнь, 1926.
  32. Леонова Л.А. Совершенствование бухгалтерского учета изъятого капитала в акционерных обществах/ Л.А. Леонова // Научные труды Донецкого национального технического университета. – Донецк: ДонНТУ, 2012.
  33. Звенячкина В.Ю., Гавриленко В.В. Целевое финансирование и его отражение в учете собственного капитала/ В.Ю. Звенячкина, В.В. Гавриленко – Экономическое пространство. Выпуск 12/1, с. 65-74
  34. Ухина, О.И. К вопросу управления собственным капиталом / О.И. Ухина // Финансовый вестник ВГАУ. – 2009. – №2 (20) – с. 35-37.