Українська   English
ДонНТУ   Портал магистров

Реферат по теме выпускной работы

Содержание

Введение

Оборотные активы обеспечивают бесперебойный кругооборот средств предприятия. Структура оборотных средств имеет значительные колебания в отдельных отраслях промышленности. Она зависит от состава затрат на производство, типа производства (единичное, серийное, массовое), длительности производственного цикла, периодичности и регулярности поставок материальных ценностей, условий реализации продукции.

Эффективное использование оборотных средств зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивость финансового положения, перебои в производственном процессе и снижение объемов производства и прибыли. Завышение размера оборотных средств снижает возможности предприятия производить капитальные затраты для расширения производства. Таким образом, от использования оборотных активов зависят эффективность функционирования предприятия и его финансовая устойчивость.

1. Актуальность темы

Одним из важнейших факторов бесперебойного функционирования предприятия горной промышленности, а также для предоставления не искаженной финансовой отчетности, является эффективная система бухгалтерского учета оборотных средств в сфере производства: производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Не смотря на большое количество законодательных и международных регулирующих актов по учету оборотных средств в сфере производства, а также методологических основ формирования в бухгалтерском учете информации о таких средствах и раскрытии её в финансовой отчетности предприятия, существует определенный ряд недостатков, которые привлекают внимание множества ученых, предлагающих методы усовершенствования отображения учетной информации по оборотным средствам в сфере производства.

2. Цель и задачи исследования, планируемые результаты

Цель исследования заключается в выявлении недостатков и противоречий в бухгалтерском учете оборотных активов в сфере горной промышленности и разработке конкретных рекомендаций по его совершенствованию.

Основные задачи исследования:

  1. Раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета оборотных средств в сфере производства, а именно их сущность и содержание, классификацию, состояние проблемы и нормативно-правовое регулирование.
  2. Сформулировать задачи совершенствования учета оборотных средств в сфере производства.
  3. Раскрыть организацию бухгалтерского учета оборотных средств, а именно их структуру, первичный, аналитический и синтетический учет, а также практику составления финансовой отчетности.
  4. Провести анализ практики бухгалтерского учета оборотных средств в сфере производства в условиях шахты и разработать рекомендации по его усовершенствованию.
  5. Раскрыть вопросы аудита оборотных средств в сфере производства.

Объект исследования: процесс учета оборотных средств в сфере производства в условиях горной промышленности.

Предмет исследования: совокупность теоретических, методических и практических аспектов учета оборотных активов в сфере производства.

Практическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования могут быть использованы при реформе бухгалтерского учета предприятий в ДНР. Теоретическая значимость заключается в разработке рекомендаций по усовершенствованию противоречий, ликвидации недостатков учета оборотных средств в сфере производства и способов реализации их на предприятиях горной промышленности.

3. Обзор исследований и разработок

Исследованиями бухгалтерского учета оборотных средств и эффективным их управлением занимались такие ученые как В.А. Гавриленко [1, 2], И.М. Юркова [3], Ф.Ф. Бутинец [4], В.В. Сопко [5], Ю.Ю. Миронова [6], Е.А. Данилевич [7] и другие.

Несмотря на масштабы рассмотрения проблемы и значительный вклад ученых в развитие теории и практики учета, остается еще много проблем методологического и организационно-практического характера, требующих немедленного разрешения. К таким проблема следует отнести:

  1. Учеными не найдено единое толкование сущности терминов запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов.
  2. Недостаток производственных запасов для непрерывного поддержания производственного процесса.
  3. Излишек, большие остатки производственных запасов на складе, приводящих к потери прибыли.
  4. Неверный выбор методов и способов оценки незавершенного производства, приводящий к не точному отображению его остатков и неверному расчету себестоимости продукции, в результате чего – искажение финансовой отчетности.
  5. Не развит механизм по ресурсосбережению на основе повторного использования материалов, что приводит к увеличению себестоимости угольной продукции, недоработки при определении незавершенного производства и учете расходов будущих периодов.

4. Экономическая сущность и структура оборотных средств в сфере производства

Оборотные средства, в отличие от основных производственных фондов, потребляются в одном производственном цикле и их себестоимость в полном размере переносится на себестоимость произведенного продукта. При этом одна их составная часть в вещественной форме входит в произведенную продукцию и принимает товарную форму, в которой она будет потреблена. Другая – полностью потребляется в процессе производства, но, теряя свою потребительскую стоимость, в материальной форме в продукт труда не входит.

Состав оборотных средств в сфере производства как объект бухгалтерского учета представлен следующим:

1. Производственные запас – предметы труда, которые ещё не направлены в производство и находятся на складах предприятия в виде запасов. Такие запасы содержат сырье и материалы, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, горючие и смазочные материалы, запчасти, тару и прочие материальные ценности, необходимые для производства продукции (работ, услуг), обслуживания производства и управленческих нужд. Они предполагают наибольшую часть оборотных производственных средств.

Основные материалы и сырье входят в состав произведенного продукта. Вспомогательные материалы могут материально входить в состав произведенной продукции, но в отличие от основных материалов они дают произведенному продукту определенные свойства и в то же время с основными материалами вносят в него изменения. Например, лесные крепежные материалы, металлическая крепь, рельсы рудничные, вентиляционные трубы и т.п.

Бухгалтерский учет производственных запасов регулируется П(С)БУ 9 Запасы, согласно которому запасы – это активы, содержащиеся для дальнейшей продажи (распределения, передачи) в условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления при производстве продукции (работ, услуг), а также управления предприятием [8].

В П(С)БУ 9 Запасы раскрыты вопросы оценки запасов на момент получения (приобретения), выбытия и на дату баланса.

Оценка на момент получения (приобретения). Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов: суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов; суммы ввозной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; транспортно-заготовительных расходов [8].

В случае если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется по П(С)БУ 16 Расходы. Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 Положения (стандарта). Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость с учетом расходов [8].

Оценка выбытия запасов. При отпуске запасов в производство, продаже и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); нормативных затрат; цены продажи.

Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования [8].

Оценка запасов на дату баланса. Производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, когда на дату баланса их цена снизилась или они испорчены или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Сумма, на которую ПС запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода. Если чистая стоимость реализации запасов, ранее уцененных и которые являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, признается другой операционный доход с увеличением стоимости запасов [8].

2. Незавершенное производство (НЗП) – продукция, которая еще не прошла всех стадий обработки; находится непосредственно на рабочих местах в производственных цехах или в процессе транспортировки от одного производственного подразделения в другое. Изделия, обработка которых полностью закончена в данном производственном подразделении, но они еще требуют дальнейшей обработки в других производственных цехах, называются полуфабрикатами собственного изготовления. Регулирование учета НЗП происходит согласно ПСБУ 9 Запасы [8], 16 Расходы [9], которые рассматривают вопросы оценки и инвентаризации НЗП, методы его оценки.

В отношении НЗП в П(С)БУ 9 Запасы [8] установлено, что НЗП отражается в учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации в случае утраты НЗП первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия. В связи с этим их первоначальной стоимостью признается их производственная себестоимость, которая определяется по требованиям П(С)БУ 16 Расходы [9].

В п. 11 П(С)БУ 16 определен состав расходов, формирующих себестоимость реализованной продукции и производственную себестоимость продукции (работ и услуг), которая и может быть применена для оценки НЗП. Перечень расходов, подлежащих отнесению в состав прямых и общепроизводственных расходов, формирующих производственную себестоимость продукции (работ, услуг), приведен в п. 12, п. 13 П(С)БУ 16 [9]. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно. При этом предприятие может использовать Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Кроме того, п. 21 П(С)БУ 9 [8] предусмотрена оценка запасов в части НЗП по нормативным затратам. Оценка по нормативным затратам состоит в использовании норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Таким образом, остатки НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по текущей нормативной (плановой) себестоимости. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

Методы оценки незавершенного производства. На предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества. В цехах с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке. В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе незавершенного производства только основных прямых затрат. Также НЗП может быть оценена на дату баланса по чистой стоимости реализации.

3. Расходы будущих периодов – затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые имеют место в данный период, но будут погашены в будущем. Учет таких расходов определяется согласно П(С)БУ 16 Расходы [9].

Определение РБП приведено в п. 2.36 Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности – это расходы текущего или предыдущих отчетных периодов, относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов учитываются в составе оборотных активов. Списание РБП производится в порядке, установленном предприятием при их принятии к учету в течение периода, к которому они относятся. Срок, в течение которого РБП переносятся на соответствующие затраты, определяется при их принятии к учету.

Угледобывающие предприятия имеют достаточно высокий уровень материалоемкости производства, в котором оборотные производственные средства составляют почти 70% общей себестоимости угля. При этом все материалы на шахте относятся к вспомогательным. К расходам будущих периодов, наряду с классическими, включают расходы на горно-подготовительные работы [1].

Значимым обстоятельством правильной организации учета оборотных средств в сфере производства считается их правильная группировка (систематизация) на предприятии по их предназначению и значимости в процессе производства. Особенное внимание следует уделить их разделению на нормируемые и ненормируемые производственные оборотные средства.

Оборотные средства в сфере производства в условиях шахты представлены производственными запасами на выполнение работ основного и вспомогательного производства (общепроизводственные расходы) и для выполнения остальных видов производства, незавершенным производством и расходами будущих периодов.

Структура производственных запасов для выполнения работ основного производства в условиях шахты включает:

  1. Определение норматива производственных запасов: на основе норматива или лимитно-заборных карт.
  2. Приобретение производственных запасов.
  3. Учет движения производственных запасов на складе.
  4. Определение фактической величины производственных запасов в среднем за месяц и на конец месяца.
  5. Определение нормативных потерь по инвентаризации и отражение в учете.
  6. Повторное использование материальных ценностей и их отражение в производственных запасах.
  7. Безвозмездное получение производственных запасов.
  8. Учет производственных запасов, выявленных при инвентаризации (излишек).
  9. Выбытие производственных запасов: продаж, безвозмездная передача, недостача (порча) при наличии виновных лиц, недостача прошлых отчетных периодов при наличии виновных лиц, недостача ценностей, поступивших от поставщиков, потери запасов в результате стихийных бедствий.

Структура производственных запасов для выполнения работ вспомогательного производства (общепроизводственные расходы) включает в себя запасы, количество которых не возможно определить при помощи нормативов на определенный период и тем самым осуществить их закупку. Такие запасы закупаются и распределяются по участкам по мере необходимости.

Структура производственных запасов для выполнения остальных видов производств включает в себя запасы, которые закупаются и распределяются на основании требований от начальников структурных подразделений.

НЗП на шахтах не учитывается, а переданный на ЦОФ рядовой уголь с целью получения концентрата учитывается как полуфабрикат собственного производства.

Структура расходов будущих периодов включает:

  1. Расходы на подготовку и освоение производств: доразвердка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемой при последующей рекультивации земель, устройство временных подземных путей и дорог для вывоза добываемого угля и т.п.
  2. Учет материалов длительного пользования, затраты на которые относятся на добычу и обогащение угля через расходы будущих периодов: учет металлической арочной крепи (МАК); учет рештаков, конвейеров, комплексов и цепи, расходованных на замену износившихся; учет кабеля гибкого при оборудовании лав и замене износившегося, а также при проведении подготовительных выработок за счет себестоимости добычи угля; учет труб водопроводных и воздухопроводных, вентиляционных и прорезиненных, расходуемых на оборудование горных выработок, проводимых за счет себестоимости добычи угля, кроме магистральных линий; рельс рудничных и стрелочных переводов по шахтам и разрезам и т.п.
  3. Учет будущих расходов по предоплате газет, журналов и прочих периодических и справочных изданий.
  4. Учет будущих расходов по оплате авансом арендных платежей.
  5. Учет будущих расходов на лицензию и торговый патент сроком до 1 года.

Структур производственных запасов в условиях угледобывающего предприятия представлена на рис. 1.

Структура оборотных средств в сфере производства в условиях угледобывающего предприятия

Рисунок 1 – Структура оборотных средств в сфере производства в условиях угледобывающего предприятия
(анимация: 13 кадров с повторениями, 361 килобайт)

Выводы

В рамках данной работы была исследована экономическая сущность оборотных активов угольного предприятия, рассмотрена их структура.

Таким образом, оборотные активы обеспечивают бесперебойный кругооборот средств предприятия. Структура оборотных средств имеет значительные колебания в отдельных отраслях промышленности. Она зависит от состава затрат на производство, типа производства (единичное, серийное, массовое), длительности производственного цикла, периодичности и регулярности поставок материальных ценностей, условий реализации продукции.

Эффективное использование оборотных средств зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивость финансового положения, перебои в производственном процессе и снижение объемов производства и прибыли. Завышение размера оборотных средств снижает возможности предприятия производить капитальные затраты для расширения производства. Таким образом, от использования оборотных активов зависят эффективность функционирования предприятия и его финансовая устойчивость.

Новизна работы заключается в разработке рекомендаций по усовершенствованию противоречий, ликвидации недостатков учета оборотных средств в сфере производства и способов реализации их на предприятии.

При написании данного реферата магистерская работа еще не завершена. Окончательное завершение: май 2020 года. Полный текст работы и материалы по теме могут быть получены у автора или его руководителя после указанной даты.

Список источников

  1. Гавриленко, В.А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий : монография / В.А. Гавриленко. – Донецк : ДВУЗ «ДОННТУ», 2009. – 383 с.
  2. Гавриленко, В.А. Калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях : монография / В.А. Гавриленко. – Донецк : ГОУВПО «ДОННТУ», 2018. – 266 с.
  3. Юркова, І.М. Класифікація виробничих запасів на вугледобувних підприємствах / І.М. Юркова // Економічний форум. – 2013. – Вип. 3. – С. 217-223.
  4. Бутинець, Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік: навч. пос. – Житомир: ЖІТІ. – 2000. – 567с.
  5. Сопкo, В.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник для студентів спеціальності. Облік і аудит вищих навчальних закладів / В.В. Сопко. – Тернопіль: Астон. – 2005. – 496 с.
  6. Миронова, Ю.Ю. Облік незавершеного виробництва на підприємстві / Ю.Ю. Миронова // Журнал Облік і аудит. – 2011. – Вип. 7. – С. 97-99.
  7. Данилевич, Е.А. Бухгалтерский учет в горной промышленности: учебник / Е.А. Данилевич, С.И. Уткина, Л.М. Гуменюк. – Москва: Недра. – 1988. – 222с.
  8. П(С)БУ 9 Запасы [утвержденный приказом Минфин Украины №246 20. окт. 1999 г.] : действующ. ред. // Официальный сайт Министерства финансов Украины. – Электрон. дан. – Донецк, 2020. – Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG4044.html (Дата обращения: 26.10.2020).
  9. П(С)БУ 16 Расходы [утвержденный приказом Минфин Украины №318 31. дек. 1999 г.] : действующ. ред. // Официальный сайт Министерства финансов Украины. – Электрон. дан. – Донецк, 2020. – Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG4248.html (Дата обращения: 26.10.2020).