Русский   English
ДонНТУ   Портал магістрів

Реферат за темою випускної роботи

Зміст

Введення

Податок на прибуток являє собою частину відносин економічного суб'єкта з державними та контролюючими органами, і порушення в цій області можуть спричинити за собою істотні наслідки для економічного суб'єкта. Актуальність даної теми обумовлена недостатньою розробкою теоретичних і практичних питань оподаткування прибутку підприємств в сучасній податковій системі, а також існуючими проблемами в механізм його обчислення і сплати. Податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджетів більшості розвинених країн, в тому числі, і в бюджеті ДНР. У зв'язку з тим, що визначення прибутку згідно з нормативними та законодавчими документами відрізняються, тобто бухгалтерський прибуток може відрізнятися від податкової, існують різниці відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання.

На даний момент часу слабо вивчена природа виникнення податкових різниць та недосконалість їх обліку, які часто призводять до суперечностей у визначенні оподатковуваної і бухгалтерської прибутку, що негативно позначається на достовірності та обгрунтованості формування витрат по податках і відрахувань в бюджет. Саме з цієї причини на практиці часто виникає ситуація, коли податок на прибуток по декларації перевищує всю обліковий прибуток до оподаткування, що суперечить будь-якої економічної логіки. Внаслідок цього підприємства повністю втрачають власних коштів для розширеного відтворення, що негативно впливає на їх фінансовий стан. Незважаючи на чималий внесок вчених у сфері оподаткування, деякі теоретичні і практичні аспекти обліку податку на прибуток є недостатньо дослідженими та потребують свого подальшого розгляду.

1. Актуальність теми

Податок на прибуток організацій є значущою складовою республіканського бюджету ДНР. Це прямий податок, величина якого залежить від кінцевого результату фінансової діяльності підприємств у звітному періоді. З точки зору податкового регулювання цей податок може як стимулювати зростання виробництва, так і гальмувати його при поганому побудові податкової системи. З боку платника податків, податок на прибуток є найбільш витратним і складно розраховується податком, оскільки до бази оподаткування включаються практично всі процеси господарського життя підприємства. Проблема податкового регулювання податку на прибуток в умовах економічної нестабільності є однією з найважливіших для держави, особливо в умовах формування податкової системи, коли законодавець повинен відповідально підходити до питань податкового регулювання, усуваючи суперечать формулювання, вбудовуючи нові вимоги в існуючу систему. Виходячи з вищевикладеного, питання, що стосуються податку на прибуток підприємств, є актуальними.

2. Мета і завдання дослідження, плановані результати

Мета дослідження полягає у виявленні недоліків та суперечностей у бухгалтерському і податковому обліках податку на прибуток, податковому законодавстві і розробці конкретних рекомендацій щодо його вдосконалення. Основні завдання дослідження:

  1. Аналіз теоретичних і методологічних основ бухгалтерського обліку податку на прибуток.
  2. Розгляд нормативно-правового регулювання обліку податку на прибуток.
  3. Вивчення специфіки відображення операцій з обліку податку на прибуток.
  4. Розгляд особливостей обліку оподаткування податку на прибуток підприємств ДНР.
  5. Виявлення недоліків і розробка рекомендацій по вдосконаленню обліку податку на прибуток.

Об'єкт дослідження: фінансово - господарська діяльність підприємства ДНР.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних та практичних аспектів обліку податку на прибуток. Практична значимість роботи полягає в тому, що результати дослідження можуть бути використані при реформі бухгалтерського обліку податку на прибуток підприємств в ДНР.Теоретична значимість робота полягає в удосконаленні методології бухгалтерського обліку податку на прибуток.

3. Огляд досліджень і розробок

Великий внесок у дослідження проблематики обліку податку на прибуток внесли такі вчені, як В. А. Гавриленко,[1] В. Ю. Задорожнюк,[2] Л. А. Леонова,[3] С. Ф. Голів,[4] Ст. Н. Пархоменко,[5] М. А. Троянська,[6] Ст. Ст. Авдєєв,[7] А. С. Кривова,[8] В. А. Дьячковский,[9] Ю. С. Шорохова,[10] інші.

Незважаючи на масштаби розгляду проблеми і значний внесок вчених в розвиток теорії і практики обліку податку на прибуток, залишається ще багато проблем методологічного і організаційно-практичного характеру, що потребують негайного вирішення.

На даний момент слабо вивчена природа виникнення податкових різниць та недосконалість їх обліку, що часто призводить до суперечностей у визначенні оподатковуваної і бухгалтерської прибутку, що негативно позначається на достовірності та обґрунтованості визначення витрат з податків і відрахувань в бюджет. Саме з цієї причини на практиці часто виникає ситуація, коли податок на прибуток по декларації перевищує всю обліковий прибуток до оподаткування, що суперечить будь-якої економічної логіки. Внаслідок цього підприємства повністю втрачають власних коштів для розширеного відтворення, що негативно впливає на їх фінансовий стан. Незважаючи на чималий внесок вчених у сфері оподаткування, деякі теоретичні і практичні аспекти обліку податку на прибуток є недостатньо досліджені і вимагають свого подальшого розгляду.

У цілому податкова система ДНР частково вирішує проблеми раннє діяв українського податкового законодавства, покращивши його, і разом з тим вводить жорсткі обмеження, обумовлені економічною нестабільністю в республіці і необхідністю наповнювати бюджет. З розвитком економіки, швидше за все, обмеження будуть скорочуватися і рівень лояльності до платників податків підвищиться.

4. Економічна сутність та обчислення податку на прибуток

Податок на прибуток є складовим елементом податкової системи держави і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Це прямий податок, тобто його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату господарської діяльності підприємств і організацій. Податок на прибуток як прямий податок повинен виконувати своє основне функціональне призначення - забезпечувати стабільність інвестиційних процесів у сфері виробництва продукції (товарів, послуг), а також законне нарощування капіталу. Фіскальна функція податку на прибуток вторинна. У податковій схемі він визначений як республіканський податок, який розподіляється у пропорції за двома рівнями бюджету у відповідності з законодавчими актами про формування бюджету країни на кожний фінансовий рік. Отже, податок на прибуток - регулюючий податок. Сплата податку на прибуток супроводжується необхідністю ведення платниками податків додаткового податкового обліку, оскільки встановлений Законом ДНР "ПРО податкову систему" порядок групування і обліку окремих об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування відрізняється від порядку, що діє в бухгалтерському обліку. Справляння податку на прибуток здійснюється відповідно 12ой голови Закону ДНР "ПРО податкову систему" і роз'яснюється Методичними рекомендаціями Міністерства доходів і зборів ДНР.

У податковому обліку об'єктом оподаткування прибутку виступає сума валових доходів звітного періоду, зменшена на суму валових витрат звітного періоду з урахуванням правил, встановлених Законом ДНР "ПРО податкову систему".[11]

Даний метод обчислення оподатковуваної бази з податку на прибуток привів до виникнення різних показників прибутку за бухгалтерським і податковим обліком. В бухгалтерському обліку це показник прибутку, обчислений за правилами такого обліку, а для визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню, стало необхідним вести так званий податковий облік, який дає можливість визначити реальну базу для обчислення податку на прибуток підприємств. У бухгалтерському обліку на суму податкової різниці коригується фінансовий результат з бухгалтерського обліку, щоб вийти на податок на прибуток за податковим обліком. У відповідності з П(С)БО 17 "Податок на прибуток", під тимчасовою різницею розуміється різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання відповідно.[12]

Таких різниць може бути досить багато, і вони по-різному проявляються у формуванні оподатковуваного прибутку, так і податку на неї. Одні різниці призводять до завищення оподатковуваного прибутку в поточному періоді і підлягають їх вирахуванню в майбутніх періодах, інші занижують оподатковуваний прибуток у поточному періоді і тому підлягають оподаткуванню в майбутніх періодах.

У зв'язку з цим виникають відстрочені податки на прибуток у вигляді відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, які визначаються множенням відповідних тимчасових різниць (що підлягають вирахуванню та оподаткуванню) на ставку податку на прибуток.

відповідно До П(С)БО 17 "Податок на прибуток" відстрочений податковий актив - це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в майбутніх періодах, що знаходиться у відповідності з тимчасовою різницею, що підлягає вирахуванню; під відстроченими податковими зобов'язаннями розуміється сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Порівняльний аналіз бухгалтерських стандартів показав, що у визначенні тимчасової податкової різниці, що існує явна неточність, оскільки при оцінці активу може використовуватися фактична собівартість, справедлива вартість, відновлена вартість, балансова вартість. Точніше дано визначення в МСБО: тимчасова різниця – це різниця між балансовою вартістю активу або зобов'язання в балансі та їх податковою вартістю.[13]

З-за появ податкових різниць і врахування їх в бухгалтерському обліку, значно спотворюється звіт за фінансовими результатами з усіма негативними наслідками. Як зазначав Гавриленко Ст. А., зовсім не коректно у фінансовій звітності відображати податкові різниці (тобто ВОНА і ВОНО) в згорнутому вигляді, як сказано в П(С)БО 17 "Податок на прибуток", т. к. це необґрунтовано і недоцільно в бухгалтерському обліку, оскільки, з одного боку, у фінансових документах не буде видна динаміка конкретних сум ВОНА і ВОНО, а з іншого боку, згорнуте сальдо само собою відображається у витратах по податках за рахунком 79 "Фінансові результати". Так само важливо, щоб прийняті до обліку тимчасові різниці відповідали основним вимогам: по-перше, щоб вони обов'язково самоанулировались у майбутньому тобто мали для цього джерело покриття, а по друге строго відповідали їхнім визначенням, наведеним у П(С)БО 17 "Податок на прибуток":

  1. тимчасова різниця - різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання відповідно;
  2. тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню - тимчасова податкова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах;
  3. тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню - тимчасова податкова різниця, що включається до податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах.

Ці умови особливо стосуються тимчасових різниць по основним засобам , т. к. в бухгалтерському обліку витрати на ремонт завжди будуть перевищувати його податкову базу, і вони ніколи не можуть бути повністю амортизовані, а тому ця різниця є постійною, а не тимчасовою.[14]

Пархоменко В. Н. вказує на неправомірність нарахування податку на тимчасові різниці. Він вважає, що нараховуючи податок на ці різниці, держава виводить з обороту підприємств великі суми грошей, яких вони так потребують. За це підприємства потрапляють у скрутне фінансове становище, оскільки вони, зважаючи на відсутність на поточних рахунках необхідних коштів, змушені брати кредити в банках з високою процентною ставкою. З іншого боку, збиткові підприємства можуть стати прибутковими. А це може виникнути при такій ситуації, коли витрати з податку на прибуток будуть мати від'ємне значення. І тоді такі витрати відображаються у доходи з податку на прибуток. Якщо при цьому доходи з податку на прибуток перевищуватиме збиток підприємства до оподаткування, то виникає чистий прибуток. В даному випадку чистий прибуток отримана виключно на основі маніпуляції з відстроченими податковими активами та зобов'язаннями, тобто відбувається спотворення чистого прибутку або непокритих збитків .[15] Він пропонує скасувати оподаткування тимчасових різниць, особливо для малорентабельних підприємств, і розрахувати податок у встановлених відсотках щодо нормативного прибутку, який визначається як добуток фактичного обсягу реалізації продукції і нормативного рівня рентабельності. Голів С. Ф. в своїх працях розкриває проблему неузгодженості бухгалтерського обліку і податкової звітності за автономності ведення бухгалтерського обліку і податкових розрахунків фінансових результатів.[16]

Таким чином, механізм оподаткування прибутку підприємств регулюється нормами Закону ДНР "ПРО податкову систему". Введення в дію даного законодавчого акта призвело до суттєвих змін у системі оподаткування прибутку підприємств, але на даний момент у Законі про ВОНА і ВІН нічого не сказано, тому одні підприємства ведуть два обліку (податковий та бухгалтерський), а інші вручну коригують бухгалтерський фінансовий результат на суми податкових різниць.

Розрахунок податку на прибуток до сплати в бюджет

Малюнок 1 – Розрахунок податку на прибуток до сплати в бюджет
(анімація: 7 кадрів з повтореннями, 15,3 кілобайт)

Выводы

В рамках данной работы была исследована экономическая сущность налога на прибыль и налоговых разница в бухгалтреском учете, рассмотрено нормативно-правовое регулирование, рассмотрены налоговые разницы , а так же особенности учета налога на прибыль. Таким образом, налог на прибыль - это прямой налог, размер которого зависит от конечной финансовой деятельности предприятия любой формы собственности, то есть данный налог напрямую зависит от прибыли предприятия, которую оно получило за определенный налоговый период, при этом под прибылью (объектом налогообложения) предприятия подразумевается разница между его доходами и расходами отчетного периода.

Как показали исследования, недостатком нынешней системы ведения учёта на предприятиях является наличие параллельно ведущихся бухгалтерского и налогового учётов. Одним из основных недочётов законодательства, которые регламентируют бухгалтерский учёт, равно как и налоговый, является наличие экономически необоснованных разногласий касательно признания доходов и затрат, что мешает правильному и простому определению объектов налогообложения налогом на прибыль.

На данный момент слабо изучена природа возникновения налоговых разниц. Несовершенством их учета часто приводят к противоречиям в определении налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли, что отрицательно сказывается на достоверности и обоснованности определения расходов по налогам и отчислений по ним в бюджет. Именно по этой причине на практике часто возникает ситуация, когда налог на прибыль по декларации превышает всю учетную прибыль до налогообложения, что противоречит всякой экономической логике. Вследствие этого предприятия полностью лишаются собственных средств для расширенного воспроизводства, что отрицательно влияет на их финансовое состояние. Главной причиной возникновения разных финансовых результатов является несогласованность налоговой и бухгалтерской базы при определении расходов по налогу на прибыль, требующая перехода к единой их основе, исключающей подобные противоречия.

При написании данного реферата магистерская работа еще не завершена. Окончательное завершение: лето 2018 года. Полный текст работы и материалы по теме могут быть получены у автора или его руководителя после указанной даты.

Список джерел

  1. В.А. Гавриленко Об экономической сущности и учете временных налоговых разниц / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету.- Донецьк, 2012. – С.205-211.-(Серія: Економічна; вип. 36-1).
  2. Гавриленко В.А. Об экономической сущности и учете временных налоговых разниц / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету.- Донецьк, 2012. – С.205-211.-(Серія: Економічна; вип. 36-1).
  3. Задорожнюк В.Ю. Современная практика исчисления налога на прибыль предприятий [Электронный ресурс] / В.Ю. Задорожнюк// Научная статья в журнале. Олимп – 2017. №11. с 98-102. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=29033728
  4. Гавриленко В.А., Леонова Л.О. Деякі методологічні аспекти вдосконалення обліку й оподаткування фінансових результатів на підприємствах. // Вісник ДонДУЕТ. Серія Економічні науки. Випуск №3(31).- Донецьк: ДонДУЕТ, 2006.- стр.217-224
  5. Голов С.Ф. Проблемы учета временных разниц / С.Ф . Голов // Научный журнал "Бухгалтерский учет и аудит", 2010 , №27 – С.59-66
  6. Пархоменко В.Н. Проблемы учета временных разниц / В.Н. Пархоменко // Вестник Киевского экономического института менеджмента, 2011 , №7 – С.195-201
  7. Троянская М.А. Роль налога на прибыль организаций в развитии инновационной деятельности хозяйствующих субьектов [Электронный ресурс] / М.А. Троянская// Режим доступа: https://cyberleninka.ru/...
  8. Авдеев В.В. Научные исследования: налог на прибыль [Электронный ресурс] / В.В. Авдеев// Режим доступа: https://cyberleninka.ru/...
  9. Кривова А.С. Проблемы исчисления налога на прибыль некоммерческих организаций[Электронный ресурс] / А.С. Кривова// Режим доступа: https://docs.google.com/...
  10. И.А. Дьячковский Налоговый учет налога на прибыль [Электронный ресурс] / И.А. Дьячковский// Режим доступа: http://online.rae.ru/pdf/308
  11. Шорохова Ю.С. Історія виникнення податку на прибуток підприємств на теренах України Проблем бухгалтерського обліку податку на прибуток [Электроний ресурс]/Ю.С. Шорохова//Проблеми законності. - 2015. - Вип. 128.,- С. 112-118. – Режим доступа:http://oaji.net/articles/2016/3229-1460010977.pdf
  12. Закон ДНР «О налоговой системе» от 25.12.2015№99-IНС (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dnrsovet.su/...
  13. Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/
  14. Налоговый Кодекс РФ (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalogovyykodeks.ru/