Українська   English
ДонНТУ   Портал магистров

Реферат по теме выпускной работы

Содержание

Введение

Налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами, и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Актуальность данной темы обусловлена недостаточной разработкой теоретических и практических вопросов налогообложения прибыли предприятий в современной налоговой системе, а также существующими проблемами в механизме его исчисления и уплаты. Налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, в том числе, и в бюджете ДНР. В связи с тем, что определение прибыли в соответствии с нормативными и законодательными документами разняться, т.е. бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой, существуют разницы - отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства.

На данный момент времени слабо изучена природа возникновения налоговых разниц и несовершенства их учета, которые часто приводят к противоречиям в определении налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли, что отрицательно сказывается на достоверности и обоснованности формирования расходов по налогам и отчислений по ним в бюджет. Именно по этой причине на практике часто возникает ситуация, когда налог на прибыль по декларации превышает всю учетную прибыль до налогообложения, что противоречит всякой экономической логике. Вследствие этого предприятия полностью лишаются собственных средств для расширенного воспроизводства, что отрицательно влияет на их финансовое состояние. Несмотря на немалый вклад ученых в сфере налогообложения прибыли, некоторые теоретические и практические аспекты учета налога на прибыль являются недостаточно исследованными и требуют своего дальнейшего рассмотрения.

1. Актуальность темы

Налог на прибыль организаций является значимой составляющей республиканского бюджета ДНР. Это прямой налог, величина которого зависит от конечного результата финансовой деятельности предприятий в отчётном периоде. С точки зрения налогового регулирования этот налог может как стимулировать рост производства, так и тормозить его при плохом построении налоговой системы. Со стороны налогоплательщика, налог на прибыль является самым расходным и сложно рассчитываемым налогом, поскольку в базу налогообложения включаются практически все процессы хозяйственной жизни предприятия. Проблема налогового регулирования налога на прибыль в условиях экономической нестабильности является одной из важнейших для государства, особенно в условиях формирования налоговой системы, когда законодатель должен ответственно подходить к вопросам налогового регулирования, устраняя противоречащие формулировки, встраивая новые требования в существующую систему. Исходя из вышеизложенного, вопросы, касающиеся налога на прибыль предприятий, являются актуальными.

2. Цель и задачи исследования, планируемые результаты

Цель исследования заключается в выявлении недостатков и противоречий в бухгалтерском и налоговом учетах налога на прибыль, налоговом законодательстве и разработке конкретных рекомендаций по его совершенствованию. Основные задачи исследования:

  1. Анализ теоретических и методологических основ бухгалтерского учета налога на прибыль.
  2. Рассмотрение нормативно-правового регулирования учета налога на прибыль.
  3. Изучение специфики отражения операций по учету налога на прибыль.
  4. Рассмотрение особенностей учета налогообложения налога на прибыль предприятий ДНР.
  5. Выявление недостатков и разработка рекомендаций по совершенствованию учета налога на прибыль.

Объект исследования: финансово - хозяйственная деятельность предприятия ДНР.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов учета налога на прибыль. Практическая значимость работы состоит в в том, что результаты исследования могут быть использованы при реформе бухгалтерского учета налога на прибыль предприятий в ДНР.Теоретическая значимость работа состоит в усовершенствовании методологии бухгалтерского учета налога на прибыль.

3. Обзор исследований и разработок

Большой вклад в исследование проблематики учета налога на прибыль внесли такие ученые, как В.А. Гавриленко,[1] В.Ю. Задорожнюк,[2] Л.А. Леонова,[3] С.Ф. Голов,[4] В.Н. Пархоменко,[5] М.А. Троянская,[6] В.В. Авдеев,[7] А.С. Кривова,[8] И.А. Дьячковский,[9] Ю.С. Шорохова,[10] другие.

Несмотря на масштабы рассмотрения проблемы и значительный вклад ученых в развитие теории и практики учета налога на прибыль, остается еще много проблем методологического и организационно-практического характера, требующих немедленного разрешения.

На данный момент слабо изучена природа возникновения налоговых разниц и несовершенство их учета, часто приводит к противоречиям в определении налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли, что отрицательно сказывается на достоверности и обоснованности определения расходов по налогам и отчислений по ним в бюджет. Именно по этой причине на практике часто возникает ситуация, когда налог на прибыль по декларации превышает всю учетную прибыль до налогообложения, что противоречит всякой экономической логике. Вследствие этого предприятия полностью лишаются собственных средств для расширенного воспроизводства, что отрицательно влияет на их финансовое состояние. Несмотря на немалый вклад ученых в сфере налогообложения прибыли, некоторые теоретические и практические аспекты учета налога на прибыль являются недостаточно исследованы и требуют своего дальнейшего рассмотрения.

В целом налоговая система ДНР отчасти решает проблемы раннее действовавшего украинского налогового законодательства, улучшив его, и вместе с тем вводит жесткие ограничения, обусловленные экономической нестабильностью в республике и необходимостью наполнять бюджет. С развитием экономики, скорее всего, ограничения будут сокращаться и уровень лояльности к налогоплательщикам повысится.

4. Экономическая сущность и исчисление налога на прибыль

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы государства и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой схеме он определен как республиканский налог, распределяемый в пропорции по двум уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год. Следовательно, налог на прибыль - регулирующий налог. Уплата налога на прибыль сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиками дополнительного налогового учета, поскольку установленный Законом ДНР "О налоговой системе" порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно 12ой главы Закона ДНР "О налоговой системе" и разъясняется Методическими рекомендациями Министерства доходов и сборов ДНР.

В налоговом учете объектом налогообложения прибыли выступает сумма валовых доходов отчётного периода, уменьшенная на сумму валовых расходов отчетного периода с учетом правил, установленных Законом ДНР "О налоговой системе".[11]

Данный метод исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль привел к возникновению различных показателей прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету. В бухгалтерском учете это показатель прибыли, исчисленный по правилам такого учета, а для определения прибыли, подлежащей налогообложению, стало необходимым вести так называемый налоговый учет, который дает возможность определить реальную базу для исчисления налога на прибыль предприятий. В бухгалтерском учете на сумму налоговой разницы корректируется финансовый результат по бухгалтерскому учету, чтобы выйти на налог на прибыль по налоговому учету. В соответствие с П(С)БУ 17 "Налог на прибыль", под временной разницей понимается разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.[12]

Таких разниц может быть достаточно много, и они по-разному проявляются как в формировании налогооблагаемой прибыли, так и налога на нее. Одни разницы приводят к завышению налогооблагаемой прибыли в текущем периоде и подлежат их вычитанию в будущих периодах, другие занижают налогооблагаемую прибыль в текущем периоде и поэтому подлежат налогообложению в будущих периодах.

В этой связи возникают отсроченные налоги на прибыль в виде отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств, которые определяются умножением соответствующих временных разниц (подлежащих вычитанию и налогообложению) на ставку налога на прибыль.

В соответствии с П(С)БУ 17 "Налог на прибыль" отсроченный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих периодах, что находится в соответствии с временной разницей подлежащей вычитанию; под отсроченными налоговыми обязательствами понимается сумма налога на прибыль, которая будет уплачиваться в следующих периодах с временных разниц подлежащих налогообложению.

Сравнительный анализ бухгалтерских стандартов показал, что в определении временной налоговой разницы существует явная неточность, поскольку при оценке актива может использоваться фактическая себестоимость, справедливая стоимость, восстановленная стоимость, балансовая стоимость. Точнее дано определение в МСБУ: временная разница – это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства в балансе и их налоговой стоимостью.[13]

Из-за появлений налоговых разниц и учета их в бухгалтерском учете, значительно искажается отчет по финансовым результатам со всеми отрицательными последствиями. Как отмечал Гавриленко В.А., совсем не корректно в финансовой отчетности отражать налоговые разницы (т.е. ОНА и ОНО) в свернутом виде, как сказано в П(С)БУ 17 "Налог на прибыль", т.к. это необоснованно и нецелесообразно в бухгалтерском учет, поскольку, с одной стороны, в финансовых документах не будет видна динамика конкретных сумм ОНА и ОНО, а с другой стороны, свернутое сальдо само собой отражается в расходах по налогам по счету 79 "Финансовые результаты". Так же важно, чтобы принятые к учету временные разницы отвечали основным требованиям: во первых, чтобы они обязательно самоанулировались в будущем т.е. имели для этого источник покрытия, а во вторых строго отвечали их определению, приведенному в П(С)БУ 17 "Налог на прибыль":

  1. временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно;
  2. временная разница, подлежащая вычету - временная налоговая разница, которая приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах;
  3. временная разница, подлежащая налогообложению, - временная налоговая разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах.

Эти условия особенно касаются временных разниц по основным средствам , т.к. в бухгалтерском учете расходы на ремонт всегда будут превышать его налоговую базу, и они никогда не могут быть полностью амортизированы, а потому эта разница является постоянной, а не временной.[14]

Пархоменко В. Н. указывает на неправомерность начисления налога на временные разницы. Он считает, что начисляя налог на эти разницы, государство выводит из оборота предприятий крупные суммы денег, которых они остро нуждаются. За это предприятия попадают в затруднительное финансовое положение, поскольку они, ввиду отсутствия на текущих счетах необходимых средств, вынуждены брать кредиты в банках с высокой процентной ставкой. С другой стороны, убыточные предприятия могут стать прибыльными. А это может возникнуть при такой ситуации, когда расходы по налогу на прибыль будут иметь отрицательное значение. И тогда такие расходы отражаться в доходах по налогу на прибыль. Если при этом доходы по налогу на прибыль будет превышать убыток предприятия до налогообложения, то возникает чистая прибыль. В данном случае чистая прибыль получена исключительно на основе манипуляции с отсроченными налоговыми активами и обязательствами, то есть происходит искажение чистой прибыли или непокрытых убытков .[15] Он предлагает отменить налогообложение временных разниц, особенно для малорентабельных предприятий, и рассчитать налог в установленных процентах относительно нормативной прибыли, который определяется как произведение фактического объема реализации продукции и нормативного уровня рентабельности. Голов С.Ф. в своих трудах раскрывает проблему несогласованности бухгалтерского учета и налоговой отчетности из-за автономности ведения бухгалтерского учета и налоговых расчетов финансовых результатов.[16]

Таким образом, механизм налогообложения прибыли предприятий регулируется нормами Закона ДНР "О налоговой системе". Введение в действие данного законодательного акта привело к существенным изменениям в системе налогообложения прибыли предприятий, но на данный момент в Законе про ОНА и ОНО ничего не сказано, поэтому одни предприятия ведут два учета (налоговый и бухгалтерский), а другие вручную корректируют бухгалтерский финансовый результат на суммы налоговых разниц.

Расчет налога на прибыль к уплате в бюджет

Рисунок 1 – Расчет налога на прибыль к уплате в бюджет
(анимация: 7 кадров с повторениями, 15,3 килобайт)

Выводы

В рамках данной работы была исследована экономическая сущность налога на прибыль и налоговых разница в бухгалтреском учете, рассмотрено нормативно-правовое регулирование, рассмотрены налоговые разницы , а так же особенности учета налога на прибыль. Таким образом, налог на прибыль - это прямой налог, размер которого зависит от конечной финансовой деятельности предприятия любой формы собственности, то есть данный налог напрямую зависит от прибыли предприятия, которую оно получило за определенный налоговый период, при этом под прибылью (объектом налогообложения) предприятия подразумевается разница между его доходами и расходами отчетного периода.

Как показали исследования, недостатком нынешней системы ведения учёта на предприятиях является наличие параллельно ведущихся бухгалтерского и налогового учётов. Одним из основных недочётов законодательства, которые регламентируют бухгалтерский учёт, равно как и налоговый, является наличие экономически необоснованных разногласий касательно признания доходов и затрат, что мешает правильному и простому определению объектов налогообложения налогом на прибыль.

На данный момент слабо изучена природа возникновения налоговых разниц. Несовершенством их учета часто приводят к противоречиям в определении налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли, что отрицательно сказывается на достоверности и обоснованности определения расходов по налогам и отчислений по ним в бюджет. Именно по этой причине на практике часто возникает ситуация, когда налог на прибыль по декларации превышает всю учетную прибыль до налогообложения, что противоречит всякой экономической логике. Вследствие этого предприятия полностью лишаются собственных средств для расширенного воспроизводства, что отрицательно влияет на их финансовое состояние. Главной причиной возникновения разных финансовых результатов является несогласованность налоговой и бухгалтерской базы при определении расходов по налогу на прибыль, требующая перехода к единой их основе, исключающей подобные противоречия.

При написании данного реферата магистерская работа еще не завершена. Окончательное завершение: лето 2018 года. Полный текст работы и материалы по теме могут быть получены у автора или его руководителя после указанной даты.

Список источников

  1. Гавриленко В.А. Об экономической сущности и учете временных налоговых разниц / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету.- Донецьк, 2012. – С.205-211.-(Серія: Економічна; вип. 36-1).
  2. Задорожнюк В.Ю. Современная практика исчисления налога на прибыль предприятий [Электронный ресурс] / В.Ю. Задорожнюк// Научная статья в журнале. Олимп – 2017. №11. с 98-102. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=29033728
  3. Гавриленко В.А., Леонова Л.О. Деякі методологічні аспекти вдосконалення обліку й оподаткування фінансових результатів на підприємствах. // Вісник ДонДУЕТ. Серія Економічні науки. Випуск №3(31).- Донецьк: ДонДУЕТ, 2006.- стр.217-224
  4. Голов С.Ф. Проблемы учета временных разниц / С.Ф . Голов // Научный журнал "Бухгалтерский учет и аудит", 2010 , №27 – С.59-66
  5. Пархоменко В.Н. Проблемы учета временных разниц / В.Н. Пархоменко // Вестник Киевского экономического института менеджмента, 2011 , №7 – С.195-201
  6. Троянская М.А. Роль налога на прибыль организаций в развитии инновационной деятельности хозяйствующих субьектов [Электронный ресурс] / М.А. Троянская// Режим доступа: https://cyberleninka.ru/...
  7. Авдеев В.В. Научные исследования: налог на прибыль [Электронный ресурс] / В.В. Авдеев// Режим доступа: https://cyberleninka.ru/...
  8. Кривова А.С. Проблемы исчисления налога на прибыль некоммерческих организаций[Электронный ресурс] / А.С. Кривова// Режим доступа: https://docs.google.com/...
  9. И.А. Дьячковский Налоговый учет налога на прибыль [Электронный ресурс] / И.А. Дьячковский// Режим доступа: http://online.rae.ru/pdf/308
  10. Шорохова Ю.С. Історія виникнення податку на прибуток підприємств на теренах України Проблем бухгалтерського обліку податку на прибуток [Электроний ресурс]/Ю.С. Шорохова//Проблеми законності. - 2015. - Вип. 128.,- С. 112-118. – Режим доступа:http://oaji.net/articles/2016/3229-1460010977.pdf
  11. Закон ДНР «О налоговой системе» от 25.12.2015№99-IНС (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dnrsovet.su/...
  12. Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/
  13. Налоговый Кодекс РФ (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalogovyykodeks.ru/