Русский English
ДонНТУ   Портал магістрів

Реферат за темою випускної роботи

Содержание

Введення

На сьогоднішній день підприємства знаходяться в складних умовах функціонування, і найкращим способом мінімізації численних, різноманітних і непередбачуваних ризиків зовнішнього і внутрішнього середовища є вдосконалення організації всіх аспектів діяльності, спрямованих на їх оптимізацію і оперативну пристосовність.

Потенційним джерелом ризиків є сфера оподаткування підприємства, оскільки вона характеризується високим рівнем регламентації, складною системою правил і вимог, мінливістю, наявністю штрафних та інших санкцій. Якісна та ефективна організація податкового обліку в кінцевому підсумку дозволяє підприємству раціонально використовувати свої ресурси не тільки оптимізуючи податкові платежі, а й уникаючи порушень податкового законодавства.

1. Актуальність теми

Сучасні тенденції економічного розвитку в світовій практиці характеризуються розвитком інноваційних технологій, в тому числі в сфері управління, що обумовлено збільшенням ризиків діяльності комерційних організацій. Економічні кризи нинішньої економіки сприяють розстановці акцентів в пошуку оптимального взаємини держави і бізнесу, а також пошуку шляхів розвитку господарської політики всередині організації.

Істотність податкового навантаження для суб'єктів економіки підтверджується значними витратами на сплату законодавчо встановлених податків. Прагнення кожної організації утримати певну частку ринку в економіці розширило потреби сучасних менеджерів в більш надійних прийомах управління, в тому числі прийоми прогнозування податкового навантаження.

Не останню роль в цьому напрямку відіграє ресурс управлінського обліку: саме питання теорії та методології застосування прийомів обліку в системі управління для оптимізації податкового навантаження привертають до себе увагу як практиків, так і теоретиків бухгалтерського обліку. Незважаючи на це, податкові витрати практично не є об'єктом дослідження в рамках бухгалтерського обліку, результати якого можна було б використовувати для оптимізації податкових зобов'язань. Пояснити це можна лише тим, що податкові витрати знаходяться за межами собівартості і в меншій мірі підлягають зміні, оскільки причиною їх зміни може стати лише законодавча база. Це свідчить про наявність проблем, суть яких полягає в недостатньому ступені розробленості методології обліку щодо податкового навантаження, її методичного та практичного інструментарію. У зв'язку з цим актуальність дослідження обумовлена ??необхідністю розробки методики обліку податкових витрат в рамках фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів, що і визначило вибір теми магістерської дисертації, її цілі і завдання, об'єкти і методи, а також напрямок використання.

2. Мета і завдання дослідження, плановані результати

Метою магістерської дисертації є вивчення та узагальнення теоретичних, методичних і організаційних положень, а також розробка науково-практичних рекомендацій щодо вдосконалення бухгалтерського обліку витрат по податках відповідно до сучасних вимог управління.

Для досягнення поставленої мети в роботі визначені наступні завдання:

  1. вивчити економічну сутність розрахунків по податках, їх визначення як об'єкта бухгалтерського обліку;
  2. виявити проблеми обліку витрат по податках, сформувати основні завдання вдосконалення обліку розрахунків по податках;
  3. обґрунтувати методичні та практичні підходи до визначення сум податків до сплати;
  4. досліджувати діючий механізм обліку витрат по податках на підприємстві, їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку, фінансової та податкової звітності; надати пропозиції щодо їх вдосконалення;
  5. проаналізувати умови виникнення постійних і тимчасових різниць в бухгалтерському та податковому обліку за визначенням бази оподаткування;
  6. визначити основні завдання щодо вдосконалення діючої системи оподаткування.

Об'єкт дослідження: організація розрахунків по податках в умовах ТОВ «КОРТЕС».

Предмет дослідження: теоретичні, методологічні та практичні засади обліку витрат по податках.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в теоретичному обґрунтуванні та розробці організаційно-методичних і практичних рекомендацій щодо вдосконалення обліку і аудиту витрат по податках підприємства.

3. Огляд досліджень та розробок

Сучасні дослідження в області оподаткування і, зокрема, податкового навантаження, мають переважно прикладний характер. Відсутність комплексних теоретичних досліджень податкового тягаря є значною перешкодою при аналізі характеру впливу оподаткування та пошуку шляхів вдосконалення функціонування.

Внеском в цьому напрямку стали праці засновників цього напрямку, таких як Аксененко А.Ф., Белобожецкій І.А., Додонов А.А., Жебрак М.Х, Івашкевич В.Б., Карпова Т.П., Ластовецький В. Е., Новиченко П.П., Палій В.Ф., Соколов Я.В., Стуков С.А., Ткач В.І., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д. та інші. Великий внесок у розвиток управлінського обліку, включаючи прийоми бюджетірова- ня, внесли вітчизняні дослідники, такі як Вахрушина М.А., Керімов В.Е., Кизилов А.Н., Кондратова І.Г., Лабинцев Н.Т., Миронова О.А, Миколаєва С.А., Хруцький В.Є., Шароватова Е.А. та інші. Серед досягнень зарубіжних авторів в даній області привертають увагу розробки Друрі К., Майер Е., Малишкіна А.І., Манн Р., Мескон М., Скоун Т., Хоргрен Ч., Емерсон Г., Ентоні Р. та інших. Використовуючи знання цих видатних економістів і вчених, ми розвинули їх в частині обліку податкових витрат організації. Особливості розробки і застосування прийомів і способів ведення податкового обліку досліджувалися в працях Ададімова Л.Ю., Берга О.Н., Бризгаліна А.В., Кругляк З.І., Крутякова Т.Л., Максимової Т.Н., Слободчикова Д.Н., Пепеляєва С.Г., Шестаковой Є.В., Щербакової Е.С. та інших. Однак, незважаючи на досить широке коло вчених, які зробили певний внесок у вирішення проблем, пов'язаних з урахуванням податкових зобов'язань, комплексно проблемам застосування прийомів податкового та управлінського обліку у взаємозв'язку ще не приділено належної уваги. Потреба в інформації, що відбиває податкове навантаження в розрізі залежних облікових об'єктів і дозволяє прогнозувати рівень податкового навантаження господарюючого суб'єкта в сучасних умовах, вельми велика.

В сучасних умовах завдання обчислення податків, їх облікового відображення, складання фіскальної звітності є пріоритетними для облікової служби, такими, які визначають рівень економічної безпеки підприємства в цілому. Т.А. Бутинець, зазначає, що податкові ризики можуть призвести до додаткових фінансових витрат (донарахування податків, пені, штрафи) і, як наслідок, до збільшення податкового навантаження, а також можливих судових витрат, витрат на консультаційні та інші послуги [1, c. 91]. Одним з найбільш дискусійних протягом багатьох років в обліковій науці залишається питання бухгалтерського відображення та обчислення оподатковуваного прибутку, податку на прибуток. Це пояснюється кількома причинами. По-перше, податок на прибуток є одним з основних джерел формування доходів держави, що обумовлює підвищений інтерес до його обчисленню з боку податкових органів. По-друге, в більшості випадків принципи обчислення прибутку для цілей фінансової та податкової звітності відрізняються між собою, що впливає на бухгалтерські процедури. Ступінь такого відмінності істотно варіюється в різних країнах світу від максимальної відповідності до повного поділу. М. Лемб, К. Ноубс, А. Робертс виділили п'ять характерних випадків взаємовідносин бухгалтерського обліку та оподаткування в частині визначення прибутку:

  1. відмінність правил формування фінансової та податкової звітності;
  2. наявність ідентичності окремих правил формування фінансової та податкової звітності;
  3. превалювання правил формування фінансової звітності для обох цілей;
  4. превалювання податкових правил для обох цілей;
  5. податкові правила застосовуються при формуванні податкової та фінансової звітності, в разі якщо вони не суперечать принципам фінансової звітності [10].

При окремо обумовлюються різниці, що виникають через відмінності в бухгалтерській та податковій базі оподаткування. Так В.А. Гавриленко особливу увагу приділяє класифікації і внутрішньої структурі податкових різниць [15]. Проведені дослідження вчених [7] показують, що останнім часом навіть в таких країнах, як Італія, Іспанія, Німеччина, Франція, де взаємозв'язок бухгалтерського обліку та оподаткування завжди була істотною, спостерігається збільшення кількості відмінностей в методах формування прибутку для цілей фінансової та податкової звітності . Дж. Фрідман таку тенденцію пояснює наявністю різних цілей фінансової та податкової звітності, міжнародної глобалізацією бухгалтерського обліку, нестабільністю ринку справедливої ??вартості активів, необхідністю попередження маніпуляцій в сфері оподаткування [8]. Професор Я.В. Соколов справедливо зазначав, що «прибуток, показана в балансі (або в звіті про прибутки і збитки), не дорівнює оподатковуваного прибутку. Це пов'язано з нестійкістю системи оподаткування і протилежністю інтересів осіб, зайнятих в господарських процесах. Звідси випливає більш загальний парадокс: кожна група осіб, переслідуючи свої інтереси, наполягає на своїх методологічних концепціях »[5]. Як наслідок, кожен зацікавлений суб'єкт вибирає найбільш прийнятний метод оцінки господарських фактів для своїх цілей, що призводить до диференціації економічної інформації і до появи в бухгалтерському обліку податкових різниць. Поняття «податкові різниці» було введено в бухгалтерську практику разом з Міжнародним стандартом фінансової звітності (МСФЗ) (IAS) 12 «Податки на прибуток» [2] і пов'язане з необхідністю розподілу між звітними періодами витрат з податку на прибуток. Визначення цього поняття в МСФЗ (IAS) 12 безпосередньо не наводиться. У загальному розумінні податкові різниці - це оціночні відхилення, які виникають між обліковою та оподатковуваним прибутком як наслідок застосування різних методологічних підходів до їх обчислення.

Постійні різниці є інструментом і результатом впливу державної політики в сфері оподаткування. Як відзначають Е.С. Хендріксен, М.Ф. Ван Бреда, «незважаючи на те, що постійні відхилення в теоретичному плані несуттєві, на практиці вони мають велике значення, бо саме їх існування виступає головною причиною розбіжності між тим, що, на думку громадськості, слід було виплачувати, і тим, що насправді виплачується фірмами в якості податку »[6].

Як стверджують Дж. Грехем, Дж. Ріді, Д. Шекелфорд, менеджери велику увагу приділяють плануванню постійних податкових різниць, які дозволяють збільшити доходи фірми без збільшення податкових платежів, при цьому знизити ефективну ставку податку [9].

Розвитку теоретико-методичних основ сучасного обліку витрат по податках, що роблять істотний вплив на прийоми управління щодо податкового навантаження, передбачає постановку і вирішення комплексу задач по оптимізації податкових витрат як частини економічної стратегії суб'єкта господарювання.

4. Сутність і зміст витрат по податках, як об'єкта бухгалтерського обліку

Аналіз проблем бухгалтерського і податкового обліку і побудови їх взаємин дозволив прийти до висновку, що необхідна розробка національної концепції розвитку системи бухгалтерського та податкового обліку, яка повинна була вирішити наступні завдання:

  1. єдність систем бухгалтерського обліку та оподаткування;
  2. збереження незалежності нормативно-методичної бази бухгалтерського обліку від податкового законодавства;
  3. побудова моделі взаємовідносин бухгалтерського обліку та оподаткування через системність в процесі накопичення та узагальнення даних про податкові зобов'язання в обліку, а також їх відображення у звітності;
  4. узгодженість термінології систем бухгалтерського обліку та оподаткування;
  5. економічна збалансованість інтересів платників податків і держави;
  6. прозорість системи обліку.

На основі поглядів економістів різних напрямків на проблему оподаткування, були розроблені такі критерії оптимального податкового навантаження:

  1. ефективність (податкове навантаження повинно мінімально впливати на відносні ціни і розподіл ресурсів);
  2. рівність (оподаткування має бути справедливим і однаковим для всіх економічних суб'єктів об'єктів);
  3. прозорість (податкове навантаження має бути чітко визначеним, простим і зрозумілим для платника податків);
  4. обгрунтований загальний рівня податкового навантаження (повинні існувати обмеження, яке може вилучати уряд у вигляді податків).

Систематизація теорій оптимального оподаткування дозволяє обгрунтувати процес вибору тієї чи іншої податкової політики і вивести основні принципи побудови податкової системи. Для цього дослідження слід зосередити в напрямку систематизації підходів до оцінки податкового тягаря, аналізу розподілу податкового навантаження та виділення основних напрямків реформування вітчизняного податкового механізму. Таким чином, розробка комплексних теоретичних досліджень податкового навантаження є важливим кроком до визначення ефективності функціонування податків, наслідків їх дії і відповідно це буде сприяти подальшому вибору шляху вдосконалення вітчизняної податкової системи.

Процес оподаткування на підприємстві можна визначити, як певні дії та фінансово-аналітичні розрахунки персоналу підприємства з метою прийняття рішень щодо нарахування та сплати податку до бюджету. У практичній роботі фахівців підприємства в контексті розрахунків за податками весь процес слід розділити на дві частини: власне, процес оподаткування і процес податкового обліку, звітності.

З практичної точки зору процес витрат по податках має наступну структуру: - визначення об'єкта оподаткування; - визначення, оцінка, розрахунок оподатковуваної бази; - застосування ставки податку, розрахунок суми податку; - уточнення порядку та строку сплати податку; встановлення порядку обчислення податку і аналіз його результатів; - складання первинних і зведених документів на господарські операції призводять до виникнення податку; - запис операції в реєстри податкового і фінансового обліку; - складання декларацій (податкових розрахунків); - подача податкових декларацій до податкового органу; - сплата податку (виконання сплати, контроль дат і сум основних платежів, авансів і передоплат) контроль дат і сум відшкодувань податку з бюджету).

Для відображення повної картини витрат по податках, аналізу і прийняття оперативних рішень - все суми і дати сплати податків повинні знайти відображення в системі податкового і фінансового обліку.

Висновки

В роботі здійснено теоретичне і практичне узагальнення і вирішення наукового завдання щодо обліку витрат по податках: визначено економічну сутність витрат по податках, дано їх визначення як об'єкта бухгалтерського обліку; виділені проблеми обліку витрат по податках; сформовані основні завдання вдосконалення їх обліку; обґрунтовано методичні та практичні підходи до визначення сум податків до сплати; проаналізовано діючий порядок організації облік витрат по податках на підприємстві, визначені умови виникнення постійних і тимчасових різниць в бухгалтерському та податковому обліку з причини відмінностей в базі оподаткування; поставлені основні завдання щодо вдосконалення діючої системи оподаткування.

Узагальнення податкових витрат в сучасних умовах господарювання доцільно проводити за напрямками: усвідомлення особливості методик податкового та бухгалтерського узагальнення даних про доходи, витрати, а також розрахунку відстрочених податкових активів і зобов'язань. Для вдосконалення обліку інформації про податкові різниці варто накопичувати її в аналітичному обліку підприємства з подальшим перенесенням в фінансову та податкову звітність.

Ведення податкових розрахунків на підприємствах занадто громіздко і не узгоджено, а, отже, законодавча база потребує подальшого вдосконалення і спрощення.

Список джерел

  1. Бутынец Т.А. Ответственность за риск, хозяйственные нарушения и отклонения / Т.А. Бутынец // Экономика и организация управления. 2011. Вып. № 1 (9). C. 89–96.
  2. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.minfin.gov.ua/document/237460/22_IAS12_IFRS_2009_ GVT.pdf.
  3. Об утверждении Положения бухгалтерского учета «Налоговые разницы»: приказ Министерства финансов Украины от 25.01.2011 № 27 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0212-11.
  4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
  5. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
  6. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда // пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.
  7. Cuzdriorean D., Matis D. The relationship between accounting and taxation insight the European union the influence of the international accounting regulation// Annales Universitatis Apulensis. Series Oeconomica. 2012. Vol. 14. P. 28–43.
  8. Freedman J. Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting Standards, Legislators and Judges // Journal of Tax Research. 2004. Vol. 2. P. 71–99.
  9. Graham J.R., Raedy J.S., Shackelford D.A. Research in Accounting for Income Taxes. URL: http://www.nber.org/papers/w15665.pdf?new_ window=1.
  10. Lamb M., Nobes C., Roberts A. International Variations in the Connections Between Tax and Financial Reporting// Accounting and Business Research. 1998. Vol. 28. P. 173–188.
  11. Revenue Statistics Comparative tables: Data extracted on 7 April 2013 from OECD. Stat. URL: http://www.stats.oecd.org/Index.aspx? QueryId=21699.
  12. Гавриленко, В.А. Пути совершенствования налогообложения в Украине / В.А. Гавриленко, В.В. Гавриленко // Економіка та право. - 2003. - №1. - С. 9-13. – Режим доступа: http://ea.donntu.ru/handle/123456789/25324
  13. Гавриленко, В.А. Проблеми оподаткування прибутку в умовах нового Податкового Кодексу України / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету.- Донецьк, 2011.-С.128-134. – Режим доступа: http://ea.donntu.ru/handle/123456789/18694
  14. Гавриленко, В.А. О недостатках и путях совершенствования налогового кодекса Украины / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету.- Донецьк, 2000.-С.12-18.-(Серія: Економічна; вип. 22). – Режим доступа: http://ea.donntu.ru/handle/123456789/23808
  15. Гавриленко, В.А. Об экономической сущности и учете временных налоговых разниц / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету.-Донецьк, 2009. – С.205-211.-(Серія: Економічна; вип. 36-1). – Режим доступа: http://ea.donntu.ru/handle/123456789/12893
  16. Гавриленко, В.А. Теорія і практика оподаткування прибутку на промислових підприємствах / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету. – Донецьк, 2013. – С. 342-352.- (Серія: Економічна; вип. 4 (46)). – Режим доступа: http://ea.donntu.ru/handle/123456789/25247
  17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затв. Наказом Мінфіну України від 31.12.1999 р. № 318 [Электронный ресурс – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00
  18. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 (МСБО 16) Основні засоби. Міжнародний документ від 01.01.2012 р. [Электронный ресурс]. – Режим доступу: – http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/929_014
  19. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 37 (МСБО 37) Забезпечення, непередбачені зобов'язання. Міжнародний документ від 01.01.2012 р. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_051
  20. Лермонтов Ю.М.Учет расходов по налогу на прибыль по документам, содержащим недостоверную информацию. - 2013. - № 2.- С. 17-21. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_18873066_28452584.pdf
  21. Понамарев С.А. Определяем налоговую базу по налогу на прибыль: внереализационные расходы //Бухгалтер и закон. - 2009. - № 9. - С. 6-10. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_12809446_54689309.pdf
  22. Тимофеева О.В., Лебедева А.Ю. пособы начисления амортизации основных средствв налоговом и бухгалтерском учете как источник возникновения налоговых разниц//Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. - 2011. - № 2 (8). - С. 141-149– Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_16753305_88950173.pdf
  23. Слободчиков, Д.Н. Критерии оценки эффективности налогообложения в системе налогового регулирования[Текст]/Д.Н. Слободчиков // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 3. – 66 c.
  24. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. – Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. – 263 с.
  25. Кругляк, З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика[Текст]/З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2007. –№ 15 – с.30-35
  26. Зенкова, М.В. Становление налоговой системы и ее влияние на результативность предприятия [Текст] /М.В. Зенкова // Наука и образование в России и за рубежом : сб. междунар. конф. М.: Доленко, 2012. –с.8 -14
  27. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: Рекомендации МНС РФ //Экономика и жизнь, – 2001. – № 52.- с.13 - 18.
  28. Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения[Текст] / О.Н. Берг. – М.: Гроссмедиа, 2010.- 240 с.
  29. Закон Донецкой Народной Республики, «О налоговой системе» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://doc.dnronline.ru/wpcontent/uploads/2016/05/Zakon99_IHC_O_NagovSisteme_Postanov_25122015.pdf
  30. Билязе, Л.П. Совершенствование учета налога на прибыль / Л.П. Билязе, А.А. Жамойда // Наукові праці Донецького національного технічного університету.- Донецьк,2000.-С.191-198.-(Серія: Економічна; вип.22). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ea.donntu.ru/handle/123456789/23710
  31. Надеждина С.Д. Бухгалтерский учет – информационная основа экономического измерения финансового результата и налогообложения прибыли организаций. Мы продолжаем традиции русской статистики / С.Д. Надеждина, В.М. Лукьяненко // Сб. докладов международ. научно-практ. конф. «1 Открытый российский статистический конгресс» (Новосибирск, 20–22 октября 2015 г.): В 4 т. Т. 2. Информационные системы, базы данных, экономические измерения / Российская ассоциация статистиков; Федеральная служба государственной статистики РФ; Новосиб. гос. ун-т экономики и управления. – Новосибирск: НГУЭУ, 2016. – С. 565–571.
  32. Надеждина С.Д. Методология и практика формирования финансовых результатов и налогообложение прибыли субъектов предпринимательской деятельности: монография / С.Д. Надеждина, В.А. Камышан, В.М. Лукьяненко, Д.О. Терещенко; Новосиб. гос. ун-т экономики и управления. – Новосибирск: НГУЭУ, 2016. – 188 с
  33. Надеждина С.Д. Организация аналитического учета при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль / С.Д. Надеждина, Ж.А. Зимарева // Налоги и экономика. – 2007. – №1 (73). – С. 12–17.
  34. Звенячкіна В. Ю. Особливості податкового обліку витрат промислових підприємств // Вісник Дніпропетровського національного університету. Серія «Економіка». Вип. 6 (4). 2012. Т. 20. № 10/1. С. 70-78.
  35. Задорожнюк В.Ю.Современная практика исчисления налога на прибыль предприятий //Наука, техника и образование. - 2017. - № 4 (34). - С. 98-102. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_29033728_16417062.pdf