УКР   ENG  
ДонНТУ   Портал магистров

Реферат по теме выпускной работы

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Развитие эффективного финансового рынка – одна из первоочередных задач государства на современном этапе. Фактором, определяющим привлекательность рынка для инвесторов и эффективность его функционирования, выступает наличие на нем инструментов, отвечающих интересам участников и позволяющих им эффективно выполнять свои функции [1]. Предоставление финансовому рынку наиболее достоверной информации о финансовой отчетности организаций, об использовании новых и более эффективных инструментов управления процентными, валютными и ценовыми рисками, производных финансовых инструментов может снизить вероятность финансовых кризисов.

Объект исследования – процессы учета в условиях ООО «Санфлауэр Групп».

Предмет исследования – теоретические и организационно-практические аспекты бухгалтерского учета и аудита финансовых инструментов.

Целью работы является выявление недостатков и проблемных аспектов учета финансовых инструментов в условиях ООО «Санфлауэр Групп», их влияния на деятельность предприятия и разработка конкретных рекомендаций по их устранению.

Для достижения цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

  1. рассмотреть сущность и содержание финансовых инструментов как объекта бухгалтерского учета; классификацию финансовых инструментов; состояние проблемы и нормативно-правовое регулирование финансовых инструментов, а также задачи совершенствования их учета и формирование учетной политики;
  2. раскрыть структуру объекта бухгалтерского учета относительно финансовых инструментов; первичный, аналитический и синтетический учет финансовых инструментов;
  3. отразить практику составления финансовой отчетности на ООО "Санфлауэр Групп";
  4. раскрыть аудит финансовых инструментов;
  5. раскрыть вопросы охраны труда, вопросы безопасности жизнедеятельности и гражданской обороны.

1. Сущность и содержание финансовых инструментов как объекта бухгалтерского учета

Финансовые активы включают:

Финансовые обязательства включают финансовые обязательства, предназначенные для перепродажи, и другие финансовые обязательства.

К инструментам собственного капитала относятся простые акции, доли и другие виды собственного капитала.

Производные финансовые инструменты включают фьючерсные контракты, форвардные контракты и другие производные финансовые инструменты.

Признание финансовых инструментов. Финансовый актив или финансовое обязательство отражается в балансе, если предприятие является стороной, заключающей соглашение относительно финансового инструмента.

Безусловные права требования и обязательства признаются финансовыми активами и финансовыми обязательствами, если по условиям контракта предприятие имеет право на получение денежных средств или принимает на себя обязательство уплатить денежные средства.

Финансовые активы или финансовые обязательства, возникающие в результате твердых контрактов на приобретение или продажу ресурсов (работ, услуг), отражаются в балансе после возникновения права на получение актива или обязательства на его передачу.

2. Классификация финансовых инструментов

Финансовые инструменты представляют собой разнообразные обращающиеся финансовые документы, имеющие денежную стоимость, с помощью которых осуществляются операции на финансовом рынке. Обращающиеся на финансовом рынке инструменты, обслуживающие операции на различных его видах и сегментах, характеризуются на современном этапе большим разнообразием. В связи с этим важна классификация, благодаря которой возможно выделение тех или иных признаков, свойственных конкретному классу финансовых инструментов [2].

Основные финансовые инструменты фондового рынка можно представить в виде схемы, рис.1.1.

Можно выделить два видовых признака, позволяющих квалифицировать ту или иную процедуру, операцию, как имеющую отношение к финансовому инструменту: основой операции должны являться финансовые активы и обязательства; операция должна иметь форму договора.

Рисунок 1 – Основные финансовые инструменты фондового рынка

Важнейшими характеристиками большинства финансовых инструментов являются доходность и риск. В связи с этим целесообразно говорить о классификации финансовых инструментов по гарантированности уровня доходности и по уровню риска.

3. Состояние проблемы и нормативно-правовое регулирование финансовых инструментов

Одним из самых противоречивых вопросов бухгалтерского учета является оценка финансовых инструментов. Исследованию данного вопроса посвящены труды Ю.А. Астаховой, Т.Ю. Дружиловской, Э.С. Дружиловской, Н.А. Добролюбовой, С.А. Исаковой, Н.Г. Сапожниковой, Ю.А. Тарасовой и др.

П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» гласит, что финансовый инструмент – это контракт, который одновременно предопределяет возникновение (увеличение) финансового актива у одного предприятия и финансового обязательства или инструмента собственного капитала у другого [8]. Похожее определение дает МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление»: финансовый инструмент (financial instrument) – это любой договор, в результате которого одновременно возникают: финансовое обязательство или паевой инструмент у одной стороны и финансовый актив – у другой [2].

В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) этим активам посвящено несколько стандартов:

Под финансовым инструментом в МСФО (IAS) 32 понимается любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой. Таким образом, определение финансового инструмента базируется на двух других понятиях: финансовые активы и финансовые обязательства. Их определения также представлены в МСФО (IAS) 32. Эти стандарты позволяют разработать учетную политику и регламент учета финансовых инструментов.

Проведенное исследование сущности финансовых инструментов дало основания определять их как финансовые документы, движение которых приводит к росту объемов финансовых ресурсов и получения кумулятивного эффекта от их инвестирования продуцентами и реципиентами финансовых активов [4]. Классификация финансовых инструментов дополнена в разрезе финансовых обязательств – пиринговым кредитованием.

4. Первичный учет финансовых инструментов

Для целей бухгалтерского учета хозяйственные операции должны постоянно документироваться (регистрироваться) либо в момент совершения, либо сразу после их окончания. Первичный бухгалтерский документ должен иметь:

  1. наименование;
  2. название, а в некоторых случаях адреса и расчетные счета в банках сторон (юридических и физических лиц), участвующих в данной хозяйственной операции;
  3. дату составления;
  4. содержание хозяйственной операции (объект документирования), вытекающее из наименования документа;
  5. измерители осуществляемой хозяйственной операции. отсутствие измерителей в документе лишает его учетно-расчетной базы;
  6. подписи ответственных лиц.

Рассмотрим перечень используемых предприятием первичных документов в табл. 1 в разрезе хозяйственных операций.

Таблица 1 – Первичные документы в разрезе хозяйственных операций

Вид операций Первичные документы
Кассовые операции Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер.
Операции с расчетным счетом Платежное поручение, платежное требование, выписка банка.
Операции с дебиторской и кредиторской задолженностью Накладная, акт выполненных работ (оказанных услуг), акт приема-передачи, бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии, материальный отчет.
Операции с ценными бумагами Бланки ценных бумаг, акт приема-передачи, бухгалтерская справка, бухгалтерский расчет.
Операции по аренде Акт приема-передачи, акт оценки, накладная, бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии, материальный отчет, акт выполненных работ, расчетная ведомость.

Документы заполняются работниками бухгалтерии четко, разборчиво с помощью ручной записи чернилами или пастой шариковой ручки, на пишущей машинке или с применением вычислительной техники. Как правило, для документов используются типовые формы.

Кассовые операции на территории Донецкой Народной Республики осуществляются в соответствии с Постановлением Правления Центрального Республика ДНР от 28.09.2015 № 18-3 «О порядке использования валют на территории Донецкой Народной Республики» [7].

Кассовые документы – документы (кассовые ордера и ведомости на выплату денег, расчетные документы, квитанции программно-технических комплексов самообслуживания, сведения балконов, другие приходные и расходные кассовые документы), с помощью которых в соответствии с законодательством ДНР оформляются кассовые операции, отчеты о использования средств, а также соответствующие журналы установленной формы для регистрации этих документов и книги учета.

5. Аналитический учет финансовых инструментов

Аналитический учет позволяет детализировать и конкретизировать информацию по конкретным объектам учета с последующим объединением на синтетических счетах [5]. Порядок формирования аналитической информации определяется учетной политикой предприятия и закрепляется Приказом об учетной политике в виде рабочего плана счетов.

Развитие аналитического учета в финансовых инструментах сопровождается проблемами – отсутствие стандартизованных регистров аналитического учета, необоснованные рекомендации, содержащиеся в нормативных документах по формированию аналитических счетов финансовых активов, финансовых обязательств, долевых и производных финансовых инструментов.

В соответствии с П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» к финансовым активам относят денежные средства и их эквиваленты за исключением обязательного остатка на текущем счете, арестованных средств, аккредитивов и прочих ограничений на доступность средств; дебиторскую задолженность, возникшую в ходе обычной операционной деятельности; текущие финансовые инвестиции, удерживаемые предприятием до погашения или предъявления, финансовые активы, предназначенные для перепродажи, другие финансовые активы [4].

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе Планом счетов предусмотрен активный счет 30 «Наличность» и который имеет следующие субсчета: 301 «Наличность в национальной валюте»; 302 «Наличность в иностранной валюте» [8].

6. Аудит финансовых инструментов

Аудит – проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов ДНР, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей.

Процесс аудита в ДНР регулируется Законом Украины «Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности» [6].

Целью аудита является подтверждение независимым экспертом, которым является аудитор, достоверности финансовой информации предприятия, как в целом, так и относительно отдельных ее аспектов.

Обязательный аудит – аудит финансовой отчетности (консолидированной финансовой отчетности) субъектов, которые в соответствии с законодательством обязаны обнародовать или предоставить финансовую отчетность (консолидированную финансовую отчетность) пользователям финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом, проводимой субъектами аудиторской деятельности по основаниям и в порядке, предусмотренных Законом Украины "Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности".

Инициативный аудит проводится по желанию собственников (участников) и акционеров проверка независимой аудиторской компанией как состояния бухгалтерского учета в целом, так и его отдельных участков, соответствия отчетности фактическому положению дел на предприятии, наличия заявленных активов и обязательств. В том числе обзорные проверки.

Аудит специального назначения – для подтверждения достоверности учета и отображение в отчетности отдельных аспектов деятельности предприятия, например, учета товарно-материальных ценностей или расчетов с дебиторами и кредиторами, правильности расчета и уплаты налогов - налоговый аудит.

Налоговый аудит – разновидность инициативного аудита, в процессе проведения которого, проверяется правильность формирования налоговой базы по всем налогам и сборам, своевременность их перечисления правильность составления налоговых деклараций, рассматриваются прочие существенные аспекты налогообложения.

Аудит фиктивного банкротства при реорганизации, ликвидации, банкротстве предприятий – для подтверждения действительной чистой стоимости активов и обязательств предприятия.

Аудит платежеспособности и финансового состояния партнеров и клиентов - для банков при выдаче кредитов, для всех предприятий, которые желают убедиться в «надежности» своего потенциального партнера.

Международный аудит - для иностранных инвесторов, для выхода на внешние финансовые рынки.

Предприятие классифицирует финансовые инструменты на четыре группы: денежные средства и их эквиваленты; займы; дебиторская задолженность; ценные бумаги. Рассмотрим аудит по этим группам.

Цель аудита денежных средств – установить достоверность данных относительно их наличия и движения, полноты и своевременности отражения информации в первичных и сводных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета денежных средств и расчетов в соответствии с принятой учетной политикой, достоверности отображения остатков в отчетности хозяйствующего субъекта.

Предмет аудита денежных средств – хозяйственные процессы и операции, связанные с движением денежных средств и других средств, а также отношения, возникающие при этом на предприятии и за его пределами.

Объектами аудита денежных средств могут быть элементы учетной политики:

Заключение

Исследованы теоретические основы учета финансовых инструментов в соответствии с нормативной базой П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка»; МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»; МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Финансовый актив или финансовое обязательство отражается в балансе, если предприятие является стороной, заключающей соглашение относительно финансового инструмента. Финансовые активы или финансовые обязательства, возникающие в результате твердых контрактов на приобретение или продажу ресурсов (работ, услуг), отражаются в балансе после возникновения права на получение актива или обязательства на его передачу. Финансовые активы, приобретенные в результате систематических операций, признаются на дату заключения контракта или на дату его выполнения. Метод признания должен применяться последовательно к каждому виду финансовых активов. Если предприятие признает финансовый актив и связанное с ним финансовое обязательство на дату заключения контракта, то проценты начисляются с даты выполнения контракта, когда переходит право собственности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Гражданский кодекс Донецкой Народной Республики [Электронный ресурс]: Закон Донецкой Народной Республики № № 81-IIHC от 13.12.2019 г. действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета ДНР – Электрон.дан. – Донецк, 2021. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakonodatelnaya-deyatelnost/prinyatye/zakony/grazhdanskij-kodeks-donetskoj-narodnoj-respubliki/
  2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Донецк, 2021. – Режим доступа: http://www.ifrs.org.ua/wpcontent/uploads/2013/04/ Mezhdunarodny-j-standart-finansovoj-otchetnosti-IAS-32-Finansovye-instrumenty-predstavlenie-informatsii
  3. Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» № 73 в ред. 14.03.2013 г. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Донецк, 2021. – Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/RE22868.html
  4. О безопасности [Электронный ресурс]: закон Донецкой Народной Республики № 04-IHC от 12.12.2014 г. действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета Донецкой Народной Республики. – Электрон. дан. – Донецк, 2019. – Режим доступа: dnrsovet.su/zakon-dnr-o-bezopasnoste/
  5. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Закон Донецкой Народной Республики № 223-IIНС от 18.12.2020 г. действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета ДНР – Электрон.дан. – Донецк, 2021. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakonodatelnaya-deyatelnost/prinyatye/ zakony/zakon-donetskoj-narodnoj-respubliki-o-buhgalterskom-uchete/
  6. Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Закон Украины № 2258-VIII в ред. на 01.07.2020 г. // Официальный сайт Верховной Рады Украины – Электрон. дан. – Режим доступа: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2258-19
  7. О гражданской обороне [Электронный ресурс]: закон Донецкой Народной Республики № 07-ІНС от 13 февраля 2015 г. действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета Донецкой Народной Республики. – Электрон. дан. – Донецк, 2019. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-grazhdanskoj-oborone/
  8. Об утверждении Типового положения о службе охраны труда : принят Постановлением № 354 от 27 августа 2015 г. / ДНР. – Электрон. дан. (1 файл: 151 Кб). – Донецк : [б. и.], 2015.