РУС   ENG  
ДонНТУ   Портал магістрів

Реферат з теми випускної роботи

Зміст

ВСТУП

Розвиток ефективного фінансового ринку – одне з першочергових завдань держави на етапі. Фактором, що визначає привабливість ринку для інвесторів та ефективність його функціонування, є наявність на ньому інструментів, що відповідають інтересам учасників та дозволяють їм ефективно виконувати свої функції [1]. Надання фінансовому ринку найбільш достовірної інформації про фінансову звітність організацій, про використання нових та ефективніших інструментів управління відсотковими, валютними та ціновими ризиками, похідних фінансових інструментів може знизити ймовірність фінансових криз.

Об'єкт дослідження – процеси обліку в умовах ТОВ «Санфлауер Груп».

Предмет дослідження – теоретичні та організаційно-практичні аспекти бухгалтерського обліку та аудиту фінансових інструментів.

Метою роботи є виявлення недоліків та проблемних аспектів обліку фінансових інструментів в умовах ТОВ «Санфлауер Груп», їх впливу на діяльність підприємства та розробка конкретних рекомендацій щодо їх усунення.

Для досягнення мети в роботі поставлено та вирішено такі завдання:

  1. розглянути сутність та зміст фінансових інструментів як об'єкта бухгалтерського обліку; класифікацію фінансових інструментів; стан проблеми та нормативно-правове регулювання фінансових інструментів, а також завдання вдосконалення їх обліку та формування облікової політики;
  2. розкрити структуру об'єкта бухгалтерського обліку щодо фінансових інструментів; первинний, аналітичний та синтетичний облік фінансових інструментів;
  3. відобразити практику складання фінансової звітності на ТОВ "Санфлауер Груп";
  4. розкрити аудит фінансових інструментів;
  5. розкрити питання охорони праці, питання безпеки життєдіяльності та цивільної оборони.

1. Сутність та утримання фінансових інструментів як об'єкта бухгалтерського обліку

Фінансові активи включають:

Фінансові зобов'язання включають фінансові зобов'язання, призначені для перепродажу, та інші фінансові зобов'язання.

До інструментів власного капіталу належать прості акції, частки та інші види власного капіталу.

Виробні фінансові інструменти включають ф'ючерсні контракти, форвардні контракти та інші похідні фінансові інструменти.

Визнання фінансових інструментів. Фінансовий актив або фінансове зобов'язання відображається у балансі, якщо підприємство є стороною, яка укладає угоду щодо фінансового інструменту.

Безумовні права вимоги та зобов'язання визнаються фінансовими активами та фінансовими зобов'язаннями, якщо за умовами контракту підприємство має право на отримання коштів або бере на себе зобов'язання сплатити кошти.

Фінансові активи або фінансові зобов'язання, що виникають внаслідок твердих контрактів на придбання або продаж ресурсів (робіт, послуг), відображаються у балансі після виникнення права на отримання активу або зобов'язання на його передачу.

2. Класифікація фінансових інструментів

Фінансові інструменти являють собою різноманітні фінансові документи, що обертаються, що мають грошову вартість, за допомогою яких здійснюються операції на фінансовому ринку. Інструменти, що обертаються на фінансовому ринку, обслуговують операції на різних його видах і сегментах, характеризуються на сучасному етапі великою різноманітністю. У зв'язку з цим важливою є класифікація, завдяки якій можливе виділення тих чи інших ознак, властивих конкретному класу фінансових інструментів [2].

Основні фінансові таінструменти ринку можна подати як схеми, рис.1.1.

Можна виділити дві видові ознаки, що дозволяють кваліфікувати ту чи іншу процедуру, операцію, що стосується фінансового інструменту: основою операції повинні бути фінансові активи та зобов'язання; операція має мати форму договору.

Малюнок 1 – Основні фінансові інструменти фондового ринку

Найважливішими характеристиками більшості фінансових інструментів є прибутковість та ризик. У зв'язку з цим доцільно говорити про класифікацію фінансових інструментів щодо гарантованості рівня доходності та рівня ризику.

3. Стан проблеми та нормативно-правове регулювання фінансових інструментів

Одним із найсуперечливіших питань бухгалтерського обліку є оцінка фінансових інструментів. Дослідженню цього питання присвячені праці Ю.А. Астахова, Т.Ю. Дружиловській, Е.С. Дружиловській, Н.А. Добролюбової, С.А. Ісаковій, Н.Г. Сапожнікова, Ю.А. Тарасової та ін.

П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» свідчить, що фінансовий інструмент – це контракт, який одночасно визначає виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства та фінансового зобов'язання чи інструменту власного капіталу в іншого [8]. Подібне визначення дає МСФЗ 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання»: фінансовий інструмент (financial instrument) – це будь-який договір, внаслідок якого одночасно виникають: фінансове зобов'язання або пайовий інструмент в однієї сторони та фінансовий актив – в іншої [2].

У Міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ) цим активам присвячено кілька стандартів:

Під фінансовим інструментом у МСФЗ 32 розуміється будь-який договір, в результаті якого одночасно виникає фінансовий актив в однієї компанії та фінансове зобов'язання або частковий інструмент – в іншої. Таким чином, визначення фінансового інструменту базується на двох інших поняттях: фінансові активи та фінансові зобов'язання. Їх визначення також представлені в МСФЗ (IAS) 32. Ці стандарти дозволяють розробити облікову політику та регламент обліку фінансових інструментів.

Проведене дослідження сутності фінансових інструментів дало підстави визначати їх як фінансові документи, рух яких призводить до зростання обсягів фінансових ресурсів та отримання кумулятивного ефекту від їх інвестування продуцентами та реципієнтами фінансових активів [4]. Класифікацію фінансових інструментів доповнено у розрізі фінансових зобов'язань – піринговим кредитуванням.

4. Первинний облік фінансових інструментів

Для цілей бухгалтерського обліку господарські операції повинні постійно документуватися (реєструватися) або в момент здійснення або відразу після їх закінчення. Первинний бухгалтерський документ повинен мати:

  1. найменування;
  2. назва, а в деяких випадках адреси та розрахункові рахунки в банках сторін (юридичних та фізичних осіб), які беруть участь у даній господарській операції;
  3. дату складання;
  4. зміст господарської операції (об'єкт документування), що випливає із найменування документа;
  5. вимірники господарської операції. відсутність вимірювачів у документі позбавляє його обліково-розрахункової бази;
  6. підписи відповідальних осіб.

Розглянемо перелік первинних документів, що використовуються підприємством, в табл. 1 у розрізі господарських операцій.

Таблиця 1 – Первинні документи щодо господарських операцій

Вигляд операцій Первинні документи
Касові операції Прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер.
Операції з розрахунковим рахунком Платіжне доручення, платіжна вимога, виписка банку.
Операції з дебіторською та кредиторською заборгованістю Накладна, акт виконаних робіт (наданих послуг), акт приймання-передачі, бухгалтерська довідка, розрахунок бухгалтерії, матеріальний звіт.
Операції з цінними паперами Бланки цінних паперів, акт приймання-передачі, бухгалтерська довідка, бухгалтерський розрахунок.
Операції з оренди Акт приймання-передачі, акт оцінки, накладна, бухгалтерська довідка, розрахунок бухгалтерії, матеріальний звіт, акт виконаних робіт, розрахункова відомість.

Документи заповнюються працівниками бухгалтерії чітко, розбірливо за допомогою ручного запису чорнилом або пастою кулькової ручки, на друкарській машинці або із застосуванням обчислювальної техніки. Як правило, для документів використовуються типові форми.

Касові операції на території Донецької Народної Республіки здійснюються відповідно до Постанови Правління Центральної Республіки ДНР від 28.09.2015 № 18-3 «Про порядок використання валют на території Донецької Народної Республіки» [7].

Касові документи – документи (касові ордери та відомості на виплату грошей, розрахункові документи, квитанції програмно-технічних комплексів самообслуговування, відомості балконів, інші прибуткові та видаткові касові документи), за допомогою яких відповідно до законодавства ДНР оформлюються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку.

5. Аналітичний облік фінансових інструментів

Аналітичний облік дозволяє деталізувати та конкретизувати інформацію щодо конкретних об'єктів обліку з наступним об'єднанням на синтетичних рахунках [5]. Порядок формування аналітичної інформації визначається обліковою політикою підприємства та закріплюється Наказом про облікову політику у вигляді робочого плану рахунків.

Розвиток аналітичного обліку у фінансових інструментах супроводжується проблемами – відсутність стандартизованих регістрів аналітичного обліку, необґрунтовані рекомендації, що містяться у нормативних документах щодо формування аналітичних рахунків фінансових активів, фінансових зобов'язань, пайових та похідних фінансових інструментів.

Відповідно до П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» до фінансових активів відносять кошти та їх еквіваленти за винятком обов'язкового залишку на поточному рахунку, арештованих коштів, акредитивів та інших обмежень на доступність коштів; дебіторську заборгованість, що виникла під час нормальної операційної діяльності; поточні фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до погашення чи пред'явлення, фінансові активи, призначені для перепродажу, інші фінансові активи [4].

Для обліку наявності та руху коштів у касі Планом рахунків передбачено активний рахунок 30 «Готівка» і який має наступні субрахунки: 301 «Готівка у національній валюті»; 302 «Готівка в іноземній валюті» [8].

6. Аудит фінансових інструментів

Аудит – перевірка даних бухгалтерського обліку та показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою вираження незалежної думки аудитора про її достовірність у всіх суттєвих аспектах та відповідності вимогам законів ДНР, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) відповідно вимогам користувачів.

Процес аудиту в ДНР регулюється Законом України «Про аудит фінансової звітності та аудиторської діяльності» [6].

Метою аудиту є підтвердження незалежним експертом, яким є аудитор, достовірності фінансової інформації підприємства, як загалом, так і щодо окремих її аспектів.

Обов'язковий аудит – аудит фінансової звітності (консолідованої фінансової звітності) суб'єктів, які відповідно до законодавства зобов'язані оприлюднити або надати фінансову звітність (консолідовану фінансову звітність) користувачам фінансової звітності разом з аудиторським звітом, що проводиться суб'єктами аудиторської діяльності з підстав та в порядку, передбачених Законом України "Про аудит фінансової звітності та аудиторської діяльності".

Ініціативний аудит проводиться за бажанням власників (учасників) та акціонерів перевірка незалежною аудиторською компанією як стану бухгалтерського обліку в цілому, так і його окремих ділянок, відповідності звітності фактичному стану справ на підприємстві, наявності заявлених активів та зобов'язань. В тому числі оглядові перевірки.

Аудит спеціального призначення – для підтвердження достовірності обліку та відображення у звітності окремих аспектів діяльності підприємства, наприклад, обліку товарно-матеріальних цінностей або розрахунків з дебіторами та кредиторами, правильності розрахунку та сплати податків – податковий аудит.

Податковий аудит – різновид ініціативного аудиту, в процесі проведення якого перевіряється правильність формування податкової бази з усіх податків і зборів, своєчасність їх перерахування, правильність складання податкових декларацій, розглядаються інші істотні аспекти оподаткування.

Аудит фіктивного банкрутства при реорганізації, ліквідації, банкротстві підприємств – для підтвердження дійсної чистої вартості активів та зобов'язань підприємства.

Аудит платоспроможності та фінансового стану партнерів та клієнтів – для банків при видачі кредитів, для всіх підприємств, які бажають переконатися у «надійності» свого потенційного партнера.

Міжнародний аудит – для іноземних інвесторів, для виходу на зовнішні фінансові ринки.

Підприємство класифікує фінансові інструменти на чотири групи: кошти та їх еквіваленти; позики; дебіторська заборгованість; цінні папери. Розглянемо аудит щодо цих груп.

Мета аудиту грошових коштів – встановити достовірність даних щодо їх наявності та руху, повноти та своєчасності відображення інформації в первинних та зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів та розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

Предмет аудиту коштів – господарські процеси та операції, пов'язані з рухом коштів та інших коштів, а також відносини, що виникають при цьому на підприємстві та за його межами.

Об'єктами аудиту коштів можуть бути елементи облікової політики:

Висновок

Досліджено теоретичні основи обліку фінансових інструментів відповідно до нормативної бази П(С)БО 13 «Фінансові інструменти», МСФЗ (IAS) 32 «Фінансові інструменти: розкриття та надання інформації»; МСФЗ (IAS) 39 «Фінансові інструменти – визнання та оцінка»; МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації»; МСФЗ (IFRS) 9 «Фінансові інструменти».

Фінансовий актив або фінансове зобов'язання відображається у балансі, якщо підприємство є стороною, яка укладає угоду щодо фінансового інструменту. Фінансові активи або фінансові зобов'язання, що виникають внаслідок твердих контрактів на придбання або продаж ресурсів (робіт, послуг), відображаються у балансі після виникнення права на отримання активу або зобов'язання на його передачу. Фінансові активи, придбані внаслідок систематичних операцій, визнаються на дату укладання договору чи дату його виконання. Метод визнання має застосовуватися послідовно до кожного виду фінансових активів. Якщо підприємство визнає фінансовий актив та пов'язане з ним фінансове зобов'язання на дату укладання контракту, то відсотки нараховуються з дати виконання контракту, коли переходить право власності.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

  1. Цивільний кодекс Донецької Народної Республіки [Електронний ресурс]: Закон Донецької Народної Республіки № № 81-IIHC від 13.12.2019 р. чинний. ред. // Офіційний сайт Народної Ради ДНР – Електрон. – Донецьк, 2021. – Режим доступу: https://dnrsovet.su/ законодательная-деятельность/приняты/законы/гражданскій-кодекс-донецькой-народної-республікі/
  2. Міжнародний стандарт фінансової звітності (IAS) 32 «Фінансові інструменти: подання інформації» [Електронний ресурс]. - Електрон. дано. – Донецьк, 2021. – Режим доступу: http://www.ifrs.org.ua/wpcontent/uploads/2013/04/ Mezhdunarodny-j-standart-finansovoj-otchetnosti-IAS-32-Finansovye-instrumenty-predstavlenie-informatsii
  3. Національний стан (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» № 73 у ред. 14.03.2013 р. [Електронний ресурс]. - Електрон. дано. – Донецьк, 2021. – Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/RE22868 .html
  4. Про безпеку [Електронний ресурс]: закон Донецької Народної Республіки № 04-IHC від 12.12.2014 р. чинний. ред. // Офіційний сайт Народної Ради Донецької Народної Республіки. - Електрон. дано. – Донецьк, 2019. – Режим доступу: dnrsovet.su/zakon-dnr-o-bezopasnoste/
  5. Про бухгалтерський облік [Електронний ресурс]: Закон Донецької Народної Республіки № 223-IIНС від 18.12.2020 р. чинний. ред. // Офіційний сайт Народної Ради ДНР – Електрон. – Донецьк, 2021. – Режим доступу: https:// dnrsovet.su/zakonodatelna-deyatelnost/prinyatye/ zakony/zakon-donetskej-narodnoj-respubliki-o-buhgalterskom-uchete/
  6. Про аудит фінансової звітності та аудиторської діяльності [Електронний ресурс]: Закон України № 2258-VIII у ред. на 01.07.2020 р. // Офіційний сайт Верховної Ради – Електрон. дано. – Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2258-19
  7. Про цивільну оборону [Електронний ресурс]: закон Донецької Народної Республіки № 07-ІНС від 13 лютого 2015 р. чинний. ред. // Офіційний сайт Народної Ради Донецької Народної Республіки. - Електрон. дано. – Донецьк, 2019. – Режим доступу: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-grazhdanskoj- oborone/
  8. Про затвердження Типового положення про службу охорони праці: прийнято Постановою № 354 від 27 серпня 2015 р. / ДНР. - Електрон. дано. (1 файл: 151 Кб). - Донецьк: [б. в.], 2015.